Отражение операций в валюте

В статье рассмотрены примеры отражения хозяйственных операций в валюте для целей управленческого и регламентированного учета, воспроизведенные на версии 2.5.7, за исключением примеров «Установленный курс в договоре», «Фиксированный курс на дату отгрузки», воспроизведенных на версии 2.5.17.

Согласно положениям ч.3. ст. 12 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» взаиморасчеты по операциям, выраженным в иностранной валюте, как объекты бухгалтерского учета подлежат пересчету в валюту Российской Федерации - рубли (НСИ и администрирование – Настройка НСИ и разделов – Предприятие – Валюты - Валюта регламентированного учета).

Для целей планирования и формирования управленческой отчетности может использоваться произвольно выбранная валюта, она называется валютой управленческого учета. Валюта управленческого учета является единой для всех организаций, учетные действия по которым ведутся в рамках одной информационной базы, задается по ссылке НСИ и администрирование – Настройка НСИ и разделов – Предприятие – Валюты - Валюта управленческого учета.

Возможность оценки расчетных операций параллельно в нескольких валютах обеспечивает представление состояния взаиморасчетов с точки зрения всех заинтересованных участников учетных действий.

К использованию предлагается два варианта переоценки остатков задолженности партнеров и денежных средств:

■ на дату оплаты и на конец месяца;

■ на каждый день месяца.

Выбор варианта выполняется в настройках НСИ и администрирование – Настройка НСИ и разделов – Казначейство и взаиморасчеты.

При согласовании условий сотрудничества участники торговых операций определяют валюту, в которой будут проходить расчеты между юридическими лицами. Эта валюта получила название Валюта взаиморасчетов. В валюте взаиморасчетов фиксируются обязательства сторон. С одним и тем же контрагентом может быть заключено несколько договоров в разных валютах.

Валюту взаиморасчетов можно указать:

■ в типовых и индивидуальных соглашениях;

■ договорах;

■ заказах (заказы клиентов, заказы поставщикам и др.);

■ документах поставки, отгрузки, оплаты.

Поле Валюта - определяет валюту, в которой будут вестись взаиморасчеты. В этой валюте рассчитывается сумма взаиморасчетов и стоимость активов в документах поставки, отгрузки.

Выражением цены договора является определенная сумма, получаемая (причитающаяся к получению) продавцом товаров (работ, услуг). Реквизит Оплата в иностранной валюте определяет порядок расчета налоговой базы НДС и суммы НДС. Флаг устанавливается, если обязательство по оплате выражено в валюте, отличной от национальной. В этом случае при реализации налоговая база и сумма НДС рассчитываются по курсу на дату отгрузки в соответствии с п. 3 ст. 153 НК.

Согласно п. 3 ст. 153 НК РФ, при определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщиков в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.

Если оплата в национальной валюте «рублях», то флаг не устанавливается.

Иностранная валюта – наличные и безналичные денежные средства иностранного государства, находящиеся  в обращении или на счетах в банке, например, в России – доллар, евро.

Реквизит Оплата в иностранной валюте определяет доступность на выбор банковских счетов организации/контрагента в договоре, банковских счетов организации/касс в правилах оплаты заказов/накладных. Если снят флаг, то на выбор доступны банковские счета/кассы в валюте регл. учета, если установлен флаг – банковские счета/кассы в валюте, отличной от валюты регл. учета.  

Если в договоре указан банковский счет, то в платежных документах валюта оплаты будет определяться по валюте указанного банковского счета.

Если банковский счет организации не задан, то по умолчанию в платежных документах в качестве валюты оплаты будет устанавливаться валюта взаиморасчетов.

Взаиморасчеты между организацией и ее контрагентами формируются на основании хозяйственных операций. Возможность дополнительно к рублевой цене указать в первичных документах информацию об эквиваленте стоимости в иностранной валюте определяется рядом законодательных актов и разъяснений:

■ Постановление Госкомстата России от 24 марта 1999 г. № 20;

■ письмо УФНС России по г. Москве от 14 декабря 2005 г. № 20-12/93198;

■ письмо Минфина России от 24 апреля 2007 г. № 07-05-06/106;

■ письмо Минфина России от 31 мая 2007 г. № 07-05-06/143.

Рассмотрим использование валюты взаиморасчетов на примере документа Приобретение товаров и услуг.

Необходимо различать назначения полей Сумма документа и Сумма взаиморасчетов, указываемых  в первичных документах поставки, отгрузки.

Поле Сумма документа – определяет стоимость активов в валюте прайс-листа. То есть в валюте документа указывается цена и сумма номенклатурных позиций.

Поле Сумма взаиморасчетов – определяет стоимость активов в валюте взаиморасчетов.

Взаиморасчеты показывают, где находится часть денежных средств организации, и из каких источников денежные средства были получены. Ведение взаиморасчетов с контрагентами может осуществляться в разрезе договоров, заказов или расчетных документов.

Валюта документа и валюта взаиморасчетов в документах поставки, отгрузки определяются по валюте взаиморасчетов, указанной в договоре или соглашении (если не используются договоры).

Значения в полях Сумма документа и Сумма взаиморасчетов могут отличаться. Например, стоимость поступивших товаров номинирована в рублях (RUB), а стоимость в валюте взаиморасчетов при этом будет евро (EUR).

Программа позволяет гибко настраивать взаиморасчеты в валюте и рублях, исходя из потребностей:

■ взаиморасчеты в рублях, прайс –лист в рублях;

■ взаиморасчеты в валюте, прайс-лист в валюте;

■ взаиморасчеты в рублях, прайс-лист в валюте;

■ взаиморасчеты в валюте, прайс-лист в рублях.

Например, валютные прайс-листы (продажа в РФ импортного товара с переоценкой в зависимости от курса расчетов), продажи в УЕ (но за рубли, с курсовыми разницами), валютные продажи с оплатой рублями или валютой.

Если расчеты в валюте, то при сумме документа в рублях и сумме взаиморасчетов в валюте и изменении курса пересчитывается сумма взаиморасчетов в валюте.

Если расчеты в рублях, то при сумме документа в валюте и сумме взаиморасчетов в рублях и изменении курса пересчитывается сумма взаиморасчетов в рублях.

В платежных документах предусмотрена возможность управлять курсами валюты при разных валютах оплаты и взаиморасчетов по аналогии с такой возможностью в накладных.

Опция предусмотрена в документах:

■ Поступление безналичных денежных средств;

■ Списание безналичных денежных средств;

■ Приходный кассовый ордер;

■ Расходный кассовый ордер;

■ Заявка на расходование ДС.

При редактировании Суммы документа, Суммы взаиморасчетов или по курсу с помощью синих стрелок можно пересчитать другие поля.

При наличии зачтенных авансов при проведении документа в движениях накладной (приобретение товаров и услуг, реализация товаров и услуг) (РН «Закупки», «Себестоимость товаров», «Выручка и себестоимость товаров», «НДС Продажи», «Суммы документов в валютах учета») суммы формируются по курсу на дату накладной без учета авансов. Суммы формируются с учетом аванса при распределении расчетов. Это предусмотрено при методах оценки стоимости товаров «Средняя за месяц», «ФИФО».

Для расчета сумм с учетом зачтенных авансов необходимо выполнить регламентное задание Актуализация движений документов по данным взаиморасчетов в закрытии месяца или отразить документ в регламентированном учете.

При печати, например, СФ/УПД/Торг-12 суммы в движениях накладных формируются сразу с учетом зачтенных авансов без предварительной актуализации движений документов или отражении в регл. учете.

При использовании метода оценки стоимости товаров «Среднескользящая»:

■ При проведении документа в движениях накладной (приобретение товаров и услуг, реализация товаров и услуг) (РН «Закупки», «Себестоимость товаров», «Выручка и себестоимость товаров», «НДС Продажи», «Суммы документов в валютах учета») суммы формируются с учетом авансов в транзакции документа – сразу при проведении документа.

■ Финансовые печатные формы (УПД, СФ, ТОРГ-12 и т.д.) могут быть сформированы сразу после проведения документа.

Главой 21 НК РФ не установлен специальный порядок пересчета иностранной валюты (у.е.) в целях применения НДС при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

При этом следует учитывать, что изменение стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) не влияет на момент определения налоговой базы, которым согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 167 НК РФ признается день отгрузки товаров (работ, услуг, имущественных прав), хотя и учитывается в налоговом периоде проведения такой корректировки.

Следовательно, при изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) применяются правила определения налоговой базы, установленные статьей 153 НК РФ.

При этом разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого изменения:

■ при увеличении стоимости увеличивает налоговую базу за налоговый период, в котором были составлены документы, являющиеся основанием для выставления корректировочных счетов-фактур в соответствии с пунктом 10 статьи 172 НК РФ (пункт 10 статьи 154 НК РФ);

■ при уменьшении стоимости учитывается в составе налоговых вычетов на основании выставленных корректировочных счетов-фактур также в периоде корректировки (пункт  13 статьи 171 НК РФ, пункт 10 статьи 172 НК РФ).

Корректировка реализации/корректировка приобретения как на увеличение, так и на уменьшение стоимости проводится по средневзвешенному курсу реализации/приобретения независимо от остатков взаиморасчетов на момент проведения документа. Такой курс определяется как средневзвешенный курс: в части аванса - по курсу аванса, в части отгрузки - по курсу, действующему на дату отгрузки.

Средневзвешенный курс накладной = сумма зачтенных авансов в валюте регламентированного учета + сумма остатка накладной в валюте * курс накладной.

Корректировка, уменьшающая отгрузку/приобретение:

■ Если связанная накладная уже оплачена или откорректирована так, что остатка долга нет, корректировка становится авансовым платежом с курсом управленческого и регламентированного учета равным средним курсам связанного документа (с учетом авансов). В регистр пишется расчетный документ – корректировка.

■ Если часть накладной еще не оплачена или не откорректирована, корректировка сторнирует накладную по первоначальному курсу накладной. В регистр пишется расчетный документ – накладная.

Рассмотрим отражение хозяйственных операций в валюте, алгоритмы расчета средневзвешенного курса реализации, механизмы расчета курсовых разниц, операции по отражению вычета НДС и восстановлению НДС более подробно на примерах ниже.

Реализация работ (услуг) на территории является объектом налогообложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Порядок определения места реализации работ (услуг) установлен в ст. 148 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат:

■ день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

■ день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

На основании п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

Согласно п. 3 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному ст. 167 НК РФ.

Кроме того, п. 14 ст. 167 НК РФ предусмотрено, что, в случае если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.

При получении оплаты (частичной оплаты) в иностранной валюте в счет предстоящей реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) в целях применения НДС сумма полученной оплаты (частичной оплаты) в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату получения оплаты (частичной оплаты), то есть поступления денежных средств на счета организации в банках и (или) в кассу (письма Минфина России от 11.07.2019 № 03-07-08/51593, от 10.08.2018 № 03-07-08/56615).

При отгрузке товаров (работ, услуг) в счет поступившей оплаты, частичной оплаты налоговая база и сумма НДС, исчисленная с налоговой базы, определяются по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки этих товаров (работ, услуг) (письмо ФНС России от 22.10.2012 № ЕД-4-3/17797@ - размещено на официальном сайте ФНС России, письмо Минфина России от 11.07.2019 № 03-07-08/51593, от 22.06.2012 № 03-07-08/160, письмо ФНС России от 24.09.2012 № ЕД-4-3/15921@).

При этом суммы НДС, исчисленные ранее с суммы предварительной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) подлежат вычетам (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ). К вычету принимается сумма НДС, исчисленная на дату получения предварительной оплаты, независимо от курса иностранной валюты, действующего на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (письмо Минфина России от 16.03.2011 № 03-07-08/68).

Согласно п. 7 ст. 169 НК РФ если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте. При регистрации в книге продаж счета-фактуры, выставленного в иностранной валюте, сумму полученного аванса или стоимость товаров (работ, услуг), а также сумму НДС по этому счету-фактуре нужно пересчитать в рубли, за исключением показателя, отражаемого в графе 13а, в случаях реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за иностранную валюту (п. 9 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее - Правила ведения книги продаж)).

При этом в графе 13а книги продаж отражается итоговая стоимость продаж, включая НДС, в иностранной валюте, а в случае получения предоплаты - полученная сумма предоплаты, включая НДС, также в иностранной валюте. А в графе 12 книги продаж указываются наименование и код валюты (пп. "п", "р" п. 7 Правил ведения книги продаж).

Пример. Организация ООО «Стройснаб» (исполнитель) заключила с иностранной организацией «Инвема» (клиент/заказчик) договор на оказание услуг стоимостью 120 USD (в том числе НДС 20 % - 20 USD). По условиям договора оказание услуг производится на условиях предоплаты в валюте. Расчеты ведутся по договорам в валюте. Оплата в иностранной валюте.

Реквизит Оплата в иностранной валюте определяет порядок расчета налоговой базы и суммы НДС. Флаг устанавливается, если обязательство по оплате выражено в валюте, отличной от национальной. В этом случае при реализации налоговая база и сумма НДС рассчитываются по курсу на дату отгрузки в соответствии с п. 3 ст. 153 НК.

10 января 2019 г. клиент внес предоплату на сумму 50 USD (курс ЦБ РФ 67,0795).

14 января 2019 г. клиента внес предоплату на сумму 20 USD (курс ЦБ РФ 66,9167).

15 января 2019 г. исполнителем оказана услуга (курс ЦБ РФ 67,1920).

15 января 2019 г. клиентом произведена окончательная оплата на сумму 50 USD (курс ЦБ РФ 67,1920).

25 января 2019 г. произведена корректировка по согласованию сторон на уменьшение стоимости услуги (курс ЦБ РФ 66,0016).

Оформляем поступление частичной оплаты от клиента:

■ документ Поступление безналичных ДС № 1 от 10.01.19 г.  на сумму 50 USD (курс ЦБ РФ 67,0795)

■ документ Поступление безналичных ДС № 2 от 14.01.19 г. на сумму 20 USD (курс ЦБ РФ 66,9167)

Поскольку расчеты ведутся по договорам, то в договоре задается группа финансового учета расчетов с настройками счетов учета, по которым будет отражаться хозяйственная операция поступления оплаты от клиента.

Проводки регламентированного учета на сумму поступившей предоплаты, сформированные документом Поступление безналичных ДС от 10.01.19 г.

Проводки регламентированного учета на сумму поступившей предоплаты, сформированные документом Поступление безналичных ДС от 14.01.19 г.

Суммы в проводках документов Поступления безналичных ДС рассчитаны по курсу на дату документов оплаты.

Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ продавец обязан не позднее пяти календарных дней со дня получения предварительной оплаты выставить покупателю счет-фактуру.

Местом реализации услуг, оказываемых российской организацией иностранному клиенту, признается территория РФ, следовательно, услуги облагаются НДС по ставке 20 % (п. 1 ст. 146, пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ, п. 3 ст. 164 НК РФ, письмо Минфина России от 31.07.2012 № 03-07-08/223). Поэтому продавец (исполнитель) обязан на день поступления предоплаты исчислить НДС с применением расчетной ставки 20/120 (п. 4 ст. 164 НК РФ, пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ) и не позднее пяти календарных дней со дня получения предоплаты выставить счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).

На основании документов поступления безналичных ДС формируем документы Счет-фактура выданный (аванс).

По результату проведения и отражения счета-фактуры выданный (аванс) формируются проводки регламентированного учета:

■ Дт 76.АВ Кт 68.02 - на сумму НДС, исчисленную с полученной предоплаты.

Проводки регламентированного учета на сумму НДС, исчисленную с полученной предоплаты по документу Поступление безналичных ДС от 10.01.19 г.

Проводки регламентированного учета на сумму НДС, исчисленную с полученной предоплаты по документу Поступление безналичных ДС от 14.01.19 г.

Документом Счет-фактура выданный (аванс) формируются движения по регистру «НДС Продажи», по данным которого регистрируются записи в книге продаж.

Записи в регистре «НДС Продажи», сформированные при проведении документа Счет-фактура выданный (аванс) от 10.01.19 г.

Регистрационные записи в книге продаж по выставленным счетам-фактурам (аванс).

Оказание услуги клиенту оформляется документом Реализация товаров и услуг от 15.01.19 г. с типом операции Реализация на сумму 120 USD. Цена не включает НДС.

Сумма документа и сумма взаиморасчетов устанавливаются в валюте договора (USD).

При сумме взаиморасчетов в валюте и сумме документа в валюте курс документа по умолчанию берется на дату создания документа реализации товаров и услуг. Изменение курса документа недоступно.

При расчетах по договорам распределение платежных документов по расчетным документам выполняется автоматически по принципу ФИФО.

В регистре «Расчеты с клиентами» суммы взаиморасчетов в валютах управленческого и регламентированного учета рассчитываются по курсу на дату документа реализации и отличаются от аналогичных сумм, рассчитанных при оплате аванса. Данные в этом регистре носят предварительный характер.

В регистре «Расчеты с клиентами по срокам» суммы взаиморасчетов в валютах управленческого и регламентированного учета рассчитываются с учетом зачтенных авансов (что соответствует законодательно установленным правилам отражения расчетов в валюте).

При ведении расчетов по договорам договор является объектом расчетов и группа финансового учета по расчетам с партнерами с настройками по счетам учета задается в договоре. По счетам учета этой группы финансового учета будет отражаться хозяйственная операция по оказанию услуги клиенту.

По результату проведения и отражения документа реализации товаров и услуг в регламентированном учете формируются проводки:

■ Дт 62.22 Кт 62.21 – на сумму засчитываемой предоплаты.

■ Дт 62.21 Кт 90.01.1 – на стоимость оказания услуги с учетом налога (выручка от реализации услуги  с учетом полученных авансов).

■ Дт 90.03 Кт 68.02 – на сумму НДС, начисленную по операции реализации товаров и услуг (по курсу на дату реализации).

Согласно п. 3 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы по НДС выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному ст. 167 НК РФ.

Следовательно, на дату оказания услуги иностранному партнеру:

■ налоговая база по НДС составляет 6 719,20 руб. и рассчитывается как сумма без НДС в валюте документа (сумма с НДС в валюте – сумма НДС в валюте) * по курсу на дату реализации = 100 USD * 67,1920;

■ сумма начисленного НДС составляет 1 343,84 руб. и рассчитывается как База НДС (6 719,20) * 20 %.

При этом согласно правилам определения выручки от реализации в бухгалтерском и налоговом учете (абз. 3 п. 9 ПБУ 3/2006, ст. 316 НК РФ) суммы полученных авансов не переоцениваются. При расчете суммы выручки курс берется на дату предоплаты, если она была, и на дату отгрузки в части, превышающей предоплату. Эти положения применяются к сумме взаиморасчетов, которая уже включает НДС:

■ сумма выручки от реализации услуги с учетом налога составляет 8 051,91 руб. и рассчитывается как (50 USD * 67,0795 по курсу на дату аванса от 10.01.19 г. + 20 USD * 66,9167 по курсу на дату аванса от 14.02.19 г.) + (120 USD – 70 USD) * 67,1920 по курсу на дату реализации;

■ сумма начисленного НДС составляет 1 343,84 руб.;

■ сумма без НДС составляет 6 708,07 руб. и рассчитывается как сумма выручки с НДС в рублях – сумма НДС в рублях = 8 051,91 – 1 343,84.

Таким образом, налоговая база по НДС при получении предоплаты в иностранной валюте отличается от отражаемой в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров (работ, услуг) (за минусом НДС) и от признаваемого дохода для целей налогообложения прибыли (п. 2 ст. 249 НК РФ, пп. 3.1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Следует обратить внимание, что при наличии авансов порядок определения налоговой базы по НДС при поступлении оплаты в иностранной валюте принципиально отличается и от порядка определения налоговой базы по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или условной денежной единице, установленного п. 4 ст. 154 НК РФ.

В регистре «Суммы документов в валюте регл. учета» формируются записи о рублевом эквиваленте налоговой базы НДС и суммы НДС в валютах регламентированного и управленческого учета.

Записи по налоговой базе НДС и сумме НДС в валютах регламентированного и управленческого учета формируются по курсу на дату реализации.

В регистре «Суммы документов в валюте регл. учета» формируются записи о рублевом эквиваленте суммы выручки с учетом налога в валюте регламентированного учета. Сумма выручки рассчитана с учетом полученной предоплаты.

В регистре «НДС Продажи» сумма без НДС и сумма НДС формируются по курсу на дату реализации.

По данным регистра «НДС Продажи» формируются записи в книге продаж, отражающие начисление НДС к уплате в бюджет.

Согласно п. 7 ст. 169 НК РФ в случае, если по условиям сделки обязательство по оплате выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

Поэтому в печатной форме счета-фактуры указывается наименование (Евро) и код (978) в соответствии с Общероссийским классификатором валют (ОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000, утв. постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 № 405-ст), и все стоимостные показатели отражаются в EUR (пп. "м" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

В книге продаж такой счет-фактуру нужно зарегистрировать в рублевом эквиваленте.

Согласно п. 8 ст. 171 НК РФ и п. 6 ст. 172 НК РФ налогоплательщик имеет право на вычет суммы НДС, исчисленной с полученной предоплаты, с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

К вычету предъявляется сумма налога, которая была исчислена с поступившей суммы предоплаты и рассчитывалась по курсу  USD, установленному на дату поступления иностранной валюты. Отражение операции по вычету НДС с полученного аванса выполняется с использованием регламентной операции в рамках закрытия месяца.

По результату выполнения регламентного задания документом Счет-фактура выданный от 10.01.19 г. формируются движения по регистру «НДС Покупки», на основе которого регистрируются записи в книге покупок за 1 квартал 2019 г., отражающие вычет НДС с полученных авансов.

Записи, отражающие вычет НДС с полученного аванса, в регистре «НДС Покупки», сформированные документом Счет-фактура выданный (аванс) от 14.01.19 г.

Регистрационные записи в книге покупок по данным регистра «НДС Покупки».

По результату выполнения регламентной операции Регламентированный учет – Отражение документов в регламентированном учете в рамках закрытия месяца документами Счет-фактура выданный (аванс) формируется проводка регламентированного учета:

■ Дт 68.02 и Кт 76.АВ – принятие к вычету НДС с полученного аванса.

Проводки регламентированного учета документа Счета-фактуры выданный (аванс) от 14.01.9 г. на восстановленную сумму НДС с полученного аванса

В момент проведения документа Реализация товаров и услуг от 15.01.19 г. на сумму задолженности клиента перед организацией в валютах регламентированного и управленческого учета рассчитываются курсовые разницы документом Расчет курсовых разниц.

Остаток задолженности в валюте регламентированного учета до переоценки по курсу на дату реализации = 50 USD * 67,1920 = 3 359,6 руб.

Остаток задолженности в валюте регламентированного учета на дату на конец месяца на 31.01.19 г. =  50 USD * 66,0987 = 3 304,94 руб. 

50 USD * (67,1920 - 66,0987) = 54,66 руб. (начислен расход)

Записи по расчету курсовых разниц формируются в регистре «Расчеты с клиентами по срокам», сформированном документом Расчет курсовых разниц.

Ведомость расчетов с клиентами по результату проведения документа Реализация товаров и услуг (в оперативном учете).

По результату выполнения регламентного задания Актуализация движений по данным взаиморасчетов - Требуется формирование движений начиная с периода и Обнаружены курсовые разницы по регистрам расчетов с клиентами и поставщиками в рамках закрытия месяца курсовые разницы формируются в регистре «Прочие доходы» документа Расчет курсовых разниц. В регистр «Прочие доходы» курсовые разницы переносятся из регистра «Расчеты с клиентами по срокам».

По результату отражения документа Расчет курсовых разниц в регламентированном учете формируются проводки на основе данных регистров «Расчеты с клиентами по срокам» и «Прочие доходы».

Погашение долга клиентом отражаем документом Поступление безналичных ДС от 15.01.19 г.

Проводки регламентированного учета по документу поступление безналичных ДС.

Ведомость расчетов с клиентами по результату погашения остатка задолженности.

Карточка счета 62.21 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в валюте)» по результату погашения остатка задолженности клиентом.

Таблица 1. Сводная таблица значений по основным регистрам по примеру № 1 (шаги с 1 по 6) (до закрытия месяца)

Оформляем документ Корректировка реализация от 25.01.19 г. к документу Реализация товаров и услуг от 15.01.19 г. на уменьшение стоимости на «- 48 USD».

В регистре «Расчеты с клиентами» суммы регламентированного и управленческого учета рассчитываются по курсу на дату реализации от 15.01.19 г.

При корректировке реализации (на уменьшение) курс определяется как средневзвешенный курс: в части аванса - по курсу аванса, в части (реализации) отгрузки - по курсу, действующему на дату отгрузки.

Восстановление аванса также производится по этому курсу, т.к. аванс возникает по новому соглашению сторон на дату корректировки и в рамках корректировки.

В регистре «Расчеты с клиентами по срокам» восстановление суммы аванса в валютах регламентированного и управленческого учета выполняется по средневзвешенному курсу:

■ в части аванса – по курсу аванса;

■ в части отгрузки – по курсу на дату отгрузки.

Средневзешенный курс реализации составляет  67,0993 и рассчитывается как

((50 USD * 65,5906 по курсу на дату аванса от 10.01.19 г.) + (20 USD * 66,2115 по курсу на дату аванса от 14.01.19 г.) + (120 USD – 70 USD) * 66,6270 по курсу на дату реализации)/120 = 8 051,91/120

Восстановленная сумма аванса составляет 3 220,76 руб. и рассчитывается как 48 USD *67,0993 по средневзвешенному курсу реализации.

В отчете Ведомость расчетов с клиентами восстановленная сумма аванса корректировкой реализации показывается в колонке Отгружено со знаком «минус».

Карточка расчетов по счету 62.21 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в валюте)» на восстановленную сумму аванса корректировкой реализации (в регламентированном учете).

В регистре «Суммы документов в валюте регл. учета» формируются записи о рублевом эквиваленте  в валюте регламентированного учета:

■ уменьшение налоговой базы НДС составляет 2 687,68 руб. и рассчитывается как Сумма без НДС в валюте документа (сумма с НДС в валюте – сумма НДС в валюте) * по курсу на дату реализации = 40 USD * 67,1920;

■ уменьшение суммы начисленного НДС составляет 537,54 руб.  и рассчитывается как База НДС (2 687,68) * 20 %.

При корректировке уменьшение выручки от реализации в бухгалтерском и налоговом учете выполняется по средневзешенному курсу:

■ сумма выручки составляет 3 220,76 руб.  и рассчитывается как 48 USD * 67,0993 по средневзвешенному курсу реализации;

■ сумма начисленного НДС составляет 537,54 руб. и рассчитывается как База НДС (2 687,68) * 20 %;

■ сумма без НДС составляет 2 683,22 руб. и рассчитывается как Сумма выручки с НДС в рублях – сумма НДС в рублях = 3 220,76 – 537,54.

По результату проведения и отражения документа корректировки реализации формируются проводки регламентированного учета:

■ Дт 62.21 Кт 62.22 – на сумму восстановленного аванса по средневзвешенному курсу реализации.

■ Дт 62.21 Кт 90.01.1 – на уменьшение выручки от реализации услуги с учетом налога.

■ Дт 90.03 Кт 19.09 – на уменьшение суммы НДС с реализации услуги.

■ Дт 68.02 Кт 19.09 – перенос сторно суммы НДС.

В регистре «НДС Покупки» сумма без НДС и сумма НДС формируются по курсу на дату реализации.

По данным регистра «НДС Покупки» формируются записи в книге покупок, отражающие восстановление суммы НДС, принятой к вычету.

Организация ООО «Стройснаб» (исполнитель) в рамках того же договора «Договор экспорта №1-223» оказывает услугу «Инвема» (заказчик) стоимостью 84 USD (в том числе НДС 20 %).

05 февраля 2019 г. исполнитель оказал услугу заказчику стоимостью 84 USD (курс ЦБ РФ 65,5859).

18 февраля 2019 г. оформлена корректировка по согласованию сторон на уменьшение всей  стоимости оказанной услуги (курс ЦБ РФ 66,7044).

Оказание услуги оформляется документом Реализация товаров и услуг от 05.02.18 г. на сумму 84 USD. Сумма взаиморасчетов и сумма документа устанавливаются в валюте договора (USD).

Корректировкой реализации от 25.01.19 г. восстановлен аванс на сумму 48 USD по средневзвешенному курсу реализации (3 220,76 руб.).

При расчетах по договорам сумма аванса засчитывается автоматически по реализации товаров и услуг от 05.02.19 г.

Суммы взаиморасчетов в валютах управленческого и регламентированного учета в регистре «Расчеты с клиентами» рассчитываются по курсу на дату реализации и отличаются от аналогичных сумм, рассчитанных при оплате аванса.

В регистре «Расчеты с клиентами по срокам» суммы в валютах управленческого и регламентированного учета рассчитываются по средневзвешенному курсу документа реализации товаров и услуг от 15.01.19 г. (что соответствует законодательно установленным правилам отражения расчетов в валюте).

Зачет аванса по документу Реализация товаров и услуг от 05.02.19 г. в отчете Ведомость расчетов с клиентами (в оперативном учете).

Карточка расчетов по счету 62.21 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в валюте)» на зачтенную сумму аванса по документу Реализация товаров и услуг от 05.02.19 г. (в регламентированном учете).

На дату оказания услуги от 05.02.19 г. иностранному партнеру:

■ налоговая база по НДС составляет 4 591,01 руб. и рассчитывается как сумма без НДС в валюте * по курсу на дату реализации = 70 USD * 65,5859;

■ сумма начисленного НДС составляет 918, 20 руб. и рассчитывается как (Сумма с НДС в валюте * по курсу на дату реализации) *20/120 = (84 * 65,5859) * 20/120 или как Сумма НДС в валюте * по курсу на дату реализации.

В регистре «Суммы документов в валюте регл. учета» формируются записи о рублевом эквиваленте  налоговой базы НДС и сумы НДС в валютах регламентированного и управленческого учета по курсу на дату реализации.

Согласно правилам определения выручки от реализации в бухгалтерском и налоговом учете (абз. 3 п. 9 ПБУ 3/2006, ст. 316 НК РФ) суммы полученных авансов не переоцениваются, поэтому:

■ сумма выручки от реализации услуги с учетом налога составляет 5 581,85 руб. и рассчитывается как 48 USD *67,0993  по среднему курсу реализации от 15.01.19 г. + 36 USD  * 65,5859 по курсу реализации от 05.02 = 3 220,76 + 2 361,09;

■ сумма начисленного НДС составляет 918, 20 руб. и рассчитывается как (Сумма с НДС в валюте * по курсу на дату реализации) *20/120 = (84 * 65,5859) * 20/120;

■ сумма без НДС составляет 4 663,65 руб. и рассчитывается как Сумма выручки в рублях – Сумма НДС в рублях = 5 581,85 – 918,20.

По результату проведения и отражения документа реализации товаров и услуг в регламентированном учете формируются проводки:

■ Дт 62.22 Кт 62.21 – на сумму засчитываемой предоплаты.

■ Дт 62.21 Кт 90.01.1 – на стоимость оказанной услуги с учетом налога (выручка от реализации услуги с учетом полученной предоплаты).

■ Дт 90.03 Кт 68.02 – на сумму НДС, начисленную по операции реализации товаров и услуг (по курсу на дату реализации).

В регистр «НДС Продажи», сформированный при проведении документа реализации товаров и услуг, вводится запись записи для книги продажи, отражающая начисление НДС к уплате.

Регистрационные записи в книге продаж по данным регистра «НДС Продажи». Движения по регистру сформированы при проведении документа реализации товаров и услуг от 05.02.19 г.

В момент проведения документа Реализация товаров и услуг от 05.02.19 г. на сумму задолженности организации перед покупателем в валютах регламентированного и управленческого учета рассчитываются курсовые разницы документом Расчет курсовых разниц.

Остаток задолженности в валюте регламентированного учета до переоценки по курсу на дату реализации от 05.02.19 г. = 36 USD * по курсу на дату реализации = 36 USD * 65,5859 = 2 361,09 руб.

Остаток задолженности в валюте регламентированного учета на дату на конец месяца на 28.02.19 г. =  36 USD * 65,7570 = 2 367,25 руб.

36 USD *(65,7570 - 65,5859) = 6,16 руб. (начислен доход)

Записи по расчету курсовых разниц формируются в регистре «Расчеты с клиентами по срокам», сформированном документом Расчет курсовых разниц по результату проведения документа Реализация товаров и услуг.

Состояние расчетов с клиентом по результату проведения документа Реализация товаров и услуг от 05.02.19г. (в оперативном учете).

По результату выполнения регламентного задания Актуализация движений по данным взаиморасчетов - Требуется формирование движений начиная с периода и Обнаружены курсовые разницы по регистрам расчетов с клиентами и поставщиками в рамках закрытия месяца курсовые разницы формируются в регистре «Прочие доходы» документа Расчет курсовых разниц. В регистр «Прочие доходы» курсовые разницы переносятся из регистра «Расчеты с клиентами по срокам».

По результату отражения документа Расчет курсовых разниц в регламентированном учете формируются проводки на основе данных регистров «Расчеты с клиентами по срокам» и «Прочие доходы» (это расчет курсовых разниц в регламентированном учете).

Оформляем документ Корректировка реализация от 18.02.19 г. на уменьшение всей стоимости оказанной услуги на «-84 USD».

На закладке Товары (после корректировки) удаляем строку товара, на закладке Расхождения автоматически заполняются расхождения.

В регистре «Расчеты с клиентами»  суммы в валютах регламентированного и управленческого учета рассчитываются по курсу на дату реализации и отличается от аналогичных сумм, рассчитанных при оплате аванса.

В регистре «Расчеты с клиентами по срокам» сумма аванса в валютах регламентированного и управленческого учета восстанавливается по средневзвешенному курсу реализации.

Средневзешенный курс по реализации от 05.02.19 г. составляет 66,4506 и рассчитывается как

((48 USD *67,0993  по среднему курсу реализации от 15.01.19 г.) + (36 USD  * 65,5859 по курсу на дату реализации от 05.02.19 г.))/84 = 5 581,85/84 = 66,4506

Восстановление аванса на сумму 48 USD составляет 3 189,63 руб. и рассчитывается  как  48 USD * 66,4506 по средневзвешенному курсу реализации от 05.02.19 г.

Остаток задолженности на сумму 36 USD составляет 2 392,22 руб. и рассчитывается как 36 USD * 66, 4506 по средневзвешенному курсу реализации от 05.02.19 г., что видно из регистра «Расчеты с клиентами по срокам».

В регистре «Суммы документов в валюте регл. учета» формируются записи о рублевом эквиваленте  в валюте регламентированного учета:

■ на уменьшение налоговой базы НДС в размере 4 591,01 руб. и рассчитывается как сумма без НДС в валюте * по курсу на дату реализации от 05.02.19 г. = 70 USD * 65,5859;

■ уменьшение суммы начисленного НДС  в размере  918,2 руб. и рассчитывается как (сумма взаиморасчетов с НДС * по курсу на дату реализации) *20/120 =  48 USD * 65,5859.

Также корректируется выручка реализованной услуги:

■ уменьшение суммы выручки с реализации услуги составляет 5 581,85 руб. и рассчитывается как  48 USD *67,0993  по среднему курсу реализации от 15.01.19 г. + 36 USD  * 65,5859 по курсу на дату реализации от 05.02.19 г.;

■ уменьшение суммы начисленного НДС составляет 918, 20 руб.;

■ уменьшение суммы без НДС составляет 4 663,65 руб. и рассчитывается как Сумма выручки в рублях – Сумма НДС в рублях = 5 581,85 – 918,20.

Записи по уменьшение суммы выручки с реализации услуги в регистре «Суммы документов в валюте регл.учета», сформированные при проведении документа корректировки реализации.

Документом корректировки реализации формируются проводки регламентированного учета:

■ Дт 62.21 Кт 62.22 – на сумму восстановленного аванса по средневзвешенному курсу реализации.

■ Дт 62.21 Кт 90.01.1 – сторно выручки от реализации услуги с учетом налога.

■ Дт 90.03 Кт 68.01 – на уменьшение суммы НДС с реализации услуги.

■ Дт 68.02 Кт 19.09 – перенос сторно НДС.

В регистр «НДС Покупки» вводятся записи, на основе которых формируется книга покупок.

Регистрационные записи в книге покупок по данным регистра НДС Покупки. Движения по регистру сформированы при проведении документа Счет-фактура выданный.

При корректировке реализации остаток задолженности должен быть переоценен п. 7 ПБУ 3. Переоценка делается по договорному курсу, действующему на дату операции. При корректировке реализации этот договорной курс, тот же что и в операции реализации (средний курс реализации).

Остаток задолженности в валюте регламентированного учета до переоценки по курсу на дату реализации от 05.02.19 г. = 36 USD * 65,5859 = 2 361,09  руб.

Остаток задолженности в валюте регламентированного учета до переоценки по среднему курсу реализации = 36 USD * 66, 4506 = 2 392,22 руб.

Требуется начислить = 36 USD * (65,5859 - 66, 4506) = 31,13 руб.

Ведомость расчетов с клиентами до переоценки валютных средств (в оперативном учете).

Карточка расчетов по счету 62.21 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в валюте)» до переоценки валютных средств (в регламентированном учете)

Переоценка валютных средств выполняется с использованием регламентного задания Актуализация движений по данным взаиморасчетов - Требуется формирование движений начиная с периода и Обнаружены курсовые разницы по регистрам расчетов с клиентами и поставщиками в рамках закрытия месяц (команда Актуализировать).

По результату выполнения регламентного задания Актуализация движений по данным взаиморасчетов формируется документ Расчет курсовых разниц.

Записи по расчету курсовых разниц формируются в регистре «Расчеты с клиентами по срокам», сформированном документом Расчет курсовых разниц.

Также по результату актуализации движений по данным взаиморасчетов курсовые разницы формируются в регистре «Прочие доходы» документа Расчет курсовых разниц. Записи по курсовым разницам переносятся в регистр «Прочие доходы» из регистра «Расчеты с клиентами по срокам».

Записи по курсовым разницам по расчетам с клиентами (прибыль) в регистре «Прочие доходы», сформированные документом Расчет курсовых разниц по результату актуализации движений документов по данным взаиморасчетов в рамках закрытия месяца.

По результату выполнения регламентной операции Регламентированный учет – Отражение документов в регламентированном учете в рамках закрытия месяца документом Расчет курсовых разниц  формируются проводки регламентированного учета по данным регистров оперативного учета «Расчеты с клиентами по срокам» и «Прочие доходы»:

■ Дт 62.21 Кт 91.01 – на образовавшуюся положительную курсовую разницу в результате переоценки валютных средств.

Отражение результатов переоценки расчетов с клиентами на валютном расчетном счете после закрытия месяца (на отчетную дату) в регламентированном учете.

Таблица 2. Курсы валют на  дату оформления операций

Таблица 3. Пример расчета курса корректировки реализации по примеру № 1 (шаги с 1 по 13)

Таблица 4. Сводные значения по основным регистрам по примеру № 1 (шаги с 7 по 13) (после закрытия месяца)

Согласно п. 4 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы по НДС в случае реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или у.е., иностранная валюта или у.е. должны пересчитываться в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В то же время при определении налоговой базы по НДС на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет ранее поступившей частичной оплаты в рублях норму п. 4 ст. 153 НК РФ следует применять только в отношении части стоимости товаров (работ, услуг), выраженной в иностранной валюте или в у.е., не оплаченной покупателем на дату отгрузки товаров (работ, услуг). Поэтому часть стоимости товаров (работ, услуг), не оплаченная покупателем на дату отгрузки товаров (работ, услуг), пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату их отгрузки, а ранее поступившая частичная оплата в рублях - не пересчитывается (письма Минфина России от 06.03.2012 № 03-07-09/20, от 17.02.2012 № 03-07-11/50, от 17.01.2012 № 03-07-11/13).

То есть по договорам, в которых цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в у.е. или иностранной валюте, а оплата предусмотрена в рублях, правила определения налоговой базы по НДС аналогичны правилам определения выручки от реализации в бухгалтерском и налоговом учете (абз. 3 п. 9 ПБУ 3/2006, ст. 316 НК РФ).

При приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в у.е., налоговые вычеты, произведенные в общеустановленном порядке, при последующей оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав не корректируются. Разницы в сумме налога, возникающие у покупателя при последующей оплате, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со ст. 250 НК РФ или внереализационных расходов по ст. 265 НК РФ (абз.5 п.1 ст.172 НК РФ).

Пример. Организация ООО «Стройснаб» (покупатель) заключила с ООО «Koenig Holding GmbH» (поставщик) договор на поставку товара  стоимостью 1000 у.е. (в том числе НДС, исходя из расчетной ставки 20/120 - 166,67 у.е.). Расчеты ведутся в у.е. Оплата товара производится в рублях. Курс у.е. принимается равным курсу EUR. По условиям договора поставка товара производится на условиях предоплаты. Обе организации применяют общую систему налогообложения и являются плательщиками НДС. Расчеты ведутся «По расчетным документам».

Оплата по таким договорам должна осуществляться только в рублях по согласованному сторонами курсу.

01 февраля 2019 г. покупатель внес  предоплату на сумму 500 EUR (курс ЦБ РФ 75,2006).

05 февраля 2019 г. покупатель внес предоплату на сумму 100 EUR (курс ЦБ РФ 75,0565).

08 февраля 2019 г. поставщик отгрузил товар со склада и товар доставлен на склад покупателя (курс ЦБ РФ 74,9656).

20 февраля 2019 г. покупатель произвел окончательную оплату товара на сумму 400 EUR (курс ЦБ РФ 74,8151).

20 февраля 2019 г. произведена корректировка по согласованию сторон на уменьшение стоимости товара (курс ЦБ РФ 74,8151).

Отражаем перечисление аванса поставщику в счет предстоящей поставки товаров:

■ документ Списание безналичных ДС № 1 от 01.02.19 г.  на сумму 500 EUR (курс ЦБ РФ 75,2006);

■ документ  Списание безналичных ДС № 2 от 05.02.19 г. на сумму 100 EUR (курс ЦБ РФ 75,0565).

По умолчанию объектом расчетов устанавливается документ Списание безналичных ДС, поскольку на момент перечисления аванс нет накладных.

Группа финансового учета по расчетам с настройками счетов учета задается в документе списания безналичных ДС. По этим счетам учета будет отражаться хозяйственная операция по перечислению аванса поставщику.

По результату проведения и отражения документа списания безналичных ДС от 01.02.19 г. формируются проводки регламентированного учета на сумму перечисленной предоплаты.

Проводки регламентированного учета по документу Списание безналичных ДС от 05.02.19 г. Используется курс валюты на дату создания документа списания безналичных ДС.

На основании документов Списание безналичных ДС формируем документы Счет-фактура полученный (аванс).

По результату проведения и отражения документа Счета-фактуры полученный (аванс) от 01.02.19 г. формируются проводки регламентированного учета:

■ Дт 68.02 Кт 76.ВА - на сумму входного НДС в размере 6 266,72 руб. (37 600,3 руб. * 20/120), предъявляемую к налоговому вычету.

Проводки регламентированного учета на сумму НДС, исчисленную с полученной предоплаты по документу Списание безналичных ДС от 05.02.19 г.

Документом Счет-фактура полученный (аванс) формируются движения по регистру «НДС Покупки», по данным которого регистрируются записи в книге покупок.

Регистрационные записи в книге покупок, сформированные по данным регистра «НДС Покупки». Движения по регистру «НДС Покупки сформированы документами Счет-фактура полученный (аванс) от 01.02.19 г. и Счет-фактура полученный (аванс) от 05.02.19 г.

Оформляем документ Приобретение товаров и услуг с типом операции Закупка у поставщика от 08.02.19 г. на сумму 1000 EUR (по курсу ЦБ РФ 76,7556). Цена включает НДС.

Сумма документа и сумма взаиморасчетов устанавливаются в валюте договора (EUR).

При сумме взаиморасчетов в валюте и сумме документа в валюте курс документа по умолчанию берется на дату создания документа приобретения товаров и услуг. Выбор и изменение курса документа недоступно.

Поскольку расчеты по расчетным документам, то группа финансового учета расчетов с настройками отражения на счетах учета задается в документе Приобретение товаров и услуг. По этим счетам учета будет отражаться хозяйственная операция по поступлению товаров.

При расчетах по расчетным документам распределение платежей (зачет оплаты по документу приобретения товаров и услуг) выполняется вручную с использованием помощника зачета оплаты, доступного из документа Приобретение товаров и услуг.

В регистре «Расчеты с поставщиками» документа приобретения товаров и услуг записи по суммам в валютах регламентированного и управленческого учета рассчитываются по курсу на дату приобретения.

В регистре «Расчеты с поставщиками по срокам» суммы в валютах управленческого и регламентированного учета рассчитываются по курсу на день оплаты аванса (что соответствует законодательно установленным правилам отражения расчетов в валюте).

При проведении документа Приобретение товаров и услуг в регистре «Себестоимость товаров» для определения стоимости приходуемых товаров используются курсы валюты, установленные на дату проведения документа и курсы валюты на дату аванса.

Себестоимость товара в валюте регламентированного учета  составляет 62 576, 82 руб. и рассчитывается как (500 EUR * 75,2006 по курсу на дату аванса от 01.02.19 г. + 100 EUR * 75,0565 по курсу на дату аванса от 05.02.19 г. + 400  EUR  *74,9656 по курсу на дату приобретения) – (75 092,19 * 20/120).

Согласно абз. 5 п. 1 ст. 172 НК РФ при приобретении товаров по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в у.е., налоговые вычеты, произведенные в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, при последующей оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав не корректируются. Разницы в сумме налога, возникающие у покупателя при последующей оплате, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со ст. 250 НК РФ или в составе внереализационных расходов в соответствии со ст. 265 НК РФ.

В дальнейшем покупатель может предъявить к вычету входной НДС и, соответственно, внести регистрационную запись в книгу покупок в соответствии с показателями реального счета-фактуры поставщика. Стоимостные показатели регистра «НДС предъявленный» с видом движения приход формируются  с учетом данных реального счета-фактуры поставщика.

В регистр «НДС Предъявленный» документа приобретения вносится запись с видом движения «Приход».

На дату реализации товара в регистр «Суммы документов в валюте регл.учета» будут внесены сведения о рублевом эквиваленте стоимостных показателей, исходя из установленного курса на дату принятия к учету приобретенных товаров с учетом выданных авансов:

■ налоговая база по НДС при отгрузке товаров составляет 62 576,82 руб. и рассчитывается как (500 EUR * 75,2006 по курсу на дату аванса от 01.02.19 г. + 100 EUR * 75,0565 по курсу на дату аванса от 05.02.19 г. + 400  EUR  *74,9656 по курсу на дату приобретения) – (75 092,19 *20/120).

■ сумма входного НДС, рассчитанная исходя из стоимости приобретенных товаров, составляет 12 515,37 руб. (75 092,19 руб. х 20/120);

■ сумме без НДС составляет 62 576,82 руб. и рассчитывается как Сумма с НДС в рублях – Сумма НДС в рублях = 75 092,19 - 12 515,37.

По результату проведения и отражения документа приобретения товаров в регламентированном учете формируются проводки:

■ Дт 60.31 Кт 60.32 – на каждую сумму перечисленной предоплаты, засчитываемую в счет оплаты приобретенных товаров, составляющую 45 105,95 руб.  (500 EUR х 75,2006 по курсу на дату аванса от 01.02.19 г. + 100 EUR х 75,0565 по курсу на дату аванса от 05.02.19 г.).

■ Дт 41.01 Кт 60.31 – на стоимость поступивших товаров, составляющую 62 576,82 руб. (500 EUR х 75,2006 по курсу на дату аванса от 01.02.19 г. + 100 EUR х 75,0565 по курсу на дату аванса 05.02.19 г. + 400  EUR  х 74,9656 по курсу на дату приобретения) – (75 092,19 руб. х 20/120).

■ Дт 19.03 Кт 60.31 - на сумму входного НДС, рассчитанную исходя из стоимости приобретенных товаров и составляющую 12 515,37 руб. (75 092,19 руб. х 20/120).

При сумме взаиморасчетов в валюте и сумме документа в валюте счет-фактуру можно сформировать как в рублях, так и в валюте.

В результате проведения и отражения документа Счета-фактура полученный формируются проводки:

■ Дт 68.02 Кт 19.03 – на сумму входного НДС, предъявляемую к вычету и составляющую 12 515,37 руб.  (62 576,82 руб. х 20 %).

В счета-фактуре поставщика, составленном на дату отгрузки товара на 08.02.19 г., будут указаны:

■ налоговая база по НДС 62 576,82 руб. (с учетом выданных авансов);

■ сумма входного НДС, рассчитанная исходя из стоимости приобретенных товаров, 12 515,37 руб.

В регистр «НДС Покупки» документа Счет-фактура полученный вводится запись для формирования книги покупок за 1 квартал 2019 г., на основании стоимостных показателей реального счета-фактуры поставщика, сформированного на дату отгрузки товаров.

В регистр «НДС предъявленный» документа Счет-фактура полученный (аванс) вводится запись с видом движения «Расход».

Таким образом, в книге покупок за 1 квартал 2019 г. будут отражены следующие регистрационные записи:

■ по полученному счету-фактуре от 01.02.19 г. на выданные авансы;

■ по полученному счету-фактуре от 05.02.19 г. на выданные авансы;

■ по полученному счету-фактуре от 08.02.19 г. на приобретенные товары.

Регистрационные записи в книге покупок по счетам-фактурам на выданные авансы и приобретенные товары.

Согласно пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ предъявленные покупателем к вычету суммы НДС по перечисленной предоплате подлежат восстановлению в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам) подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ, или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм предоплаты.

Операция по восстановлению НДС с выданных авансов выполняется с использованием регламентного задания Регламентированный учет - Формирование записей книг покупок и продаж в рамках закрытия месяца. По результату этого задания документом Счет-фактура полученный (аванс) формируются движения по регистру «НДС Продажи», на основе которого регистрируются записи в книге продажи.

По результату отражения документа Счет-фактура полученный (аванс) в регламентированном учете будут сформированы проводки:

■ Дт 76.ВА Кт 68.02 - на восстановленную сумму НДС, принятую к вычету по предоплате, перечисленной поставщику до момента отгрузки товаров.

Проводки регламентированного учета на восстановленную сумму НДС, принятую к вычету по предоплате,  по документу Счет-фактура полученный (аванс) от 05.02.19 г.

Регистрационные записи в книге продажи по данным регистра «НДС Продажи». Движения по регистру «НДС Продажи» сформированы документами Счет-фактура полученный (аванс) от 01.02.19 г. и Счет-фактура полученный (аванс) от 05.02.19 г. по результату выполнения регламентного задания Формирование записей книги покупок в рамках закрытия месяца.

Оформляем погашение долга перед поставщиком документом Списание безналичных ДС от 20.02.18 г. (списание денежных средств подтверждается банковской выпиской за 20.02.18 г.)

Проводки регламентированного учета по документе Списание безналичных ДС. Используется курс на дату оплаты, в дальнейшем сумма проводки пересматриваться не будет.

Оформляем документ Корректировка приобретения от 20.02.19 г. к документу Приобретение товаров и услуг от 08.02.19 г. Корректировка оформляется на уменьшение стоимости товара на «-600 EUR».

В регистре «Расчеты с поставщиками» документа корректировки суммы в валютах регламентированного и управленческого учета рассчитываются по курсу на дату приобретения товаров.

В регистре «Расчеты с поставщиками по срокам» восстановление суммы аванса в валюте регламентированного и управленческого учета рассчитывается по средневзвешенному курсу приобретения:

■ в части аванса – по курсу аванса;

■ в части отгрузки – по курсу на дату отгрузки.

Средневзвешенный курс составляет 75, 0922 и рассчитывается как  

((500 EUR * 75,2006 по курсу на дату аванса от 01.02.19 г.) + (100 EUR * 75,0565 по курсу на дату аванса от 05.02.19 г.) + (1000  – 600) EUR * 74,9656 по курсу на дату приобретения)/1000 = 75 092,19/1000

Восстановленная сумма аванса составляет 15 018,44 руб. и рассчитывается как 200 EUR * 75, 0922 по средневзвешенному курсу.

Остаток задолженности составляет 30 036,88 руб. и рассчитывается 400 EUR * 75, 0922 по средневзвешенному курсу.

Записи по задолженности по средневзвешенному курсу в регистре «Расчеты с поставщиками по срокам», сформированные при проведении документа корректировки приобретения.

В регистре «НДС предъявленный» формируется запись с видом движения «Приход».

В регистре «Суммы документов в валюте регл. учета» формируются записи о рублевом эквиваленте  в валюте регламентированного учета:

■ уменьшение налоговой базы по НДС составляет 37 546,10 руб. и рассчитывается как Сумма без НДС в валюте * по курсу по средневзвешенному курсу = 500 EUR * 75, 0922;

■ уменьшение суммы начисленного НДС  составляет  7 509,22 руб. и рассчитывается как Сумма с НДС в валюте * по средневзвешенному курсу) = (500 EUR * 75, 0922) *20%.

Документом корректировки приобретения формируются проводки регламентированного учета:

■ Дт 19.03 Кт 60.31 – на уменьшение суммы НДС, составляющей 7 509,22 руб. (37 546,10 * 20%).

■ Дт 41.01 Кт 60.31 – на уменьшение стоимости приобретенных товаров с учетом налога по средневзвешенному курсу 37 546,10 руб. (500 EUR * 75, 0922 по средневзвешенному курсу).

■ Дт 60.32 Кт 60.31 – на сумму восстановленного аванса по средневзвешенному курсу 15 018,44 (200 EUR * 75, 09219 по средневзвешенному курсу).

Регистрируем корректировочный счета-фактуры полученный.

В регистре «НДС предъявленный» формируется запись с видом движения «Приход».

Документом Счет-фактура полученный формируются движения по регистру «НДС Продажи», по данным которого регистрируются записи в книге продажи.

Проводки регламентированного учета по документу Счет-фактура полученный.

Регистрационные записи в книге продажи по данным регистра «НДС Продажи». Движения по регистру «НДС Продажи» сформированы при проведении документа Счет-фактура полученный.

При корректировке остаток задолженности должен быть переоценен п. 7 ПБУ 3. Переоценка делается по договорному курсу, действующему на дату операции. При корректировке приобретения этот договорной курс, тот же что и в операции приобретения (средний курс).

Остаток задолженности в валюте регламентированного учета до переоценки по курсу на дату приобретения на 08.02.19 г. = 400 EUR * 74,9656  = 29 986,24 руб.

Остаток задолженности в валюте регламентированного учета по среднему курсу = 400 EUR * 75, 0922= 30 036,88 руб.

Требуется начислить = 400 EUR *(75, 0922 - 74,9656) = 50,64 руб.

По результату выполнения регламентного задания Актуализация движений по данным взаиморасчетов - Требуется формирование движений начиная с периода и Обнаружены курсовые разницы по регистрам расчетов с клиентами и поставщиками в рамках закрытия месяца формируются курсовые разницы документом Расчет курсовых разниц (в оперативном учете).

Начисление расхода по результату расчета курсовых разниц в оперативном учете.

Записи по расчету курсовых разниц формируются в регистре «Расчеты с поставщиками по срокам», движения по которому сформированы документом Расчет курсовых разниц.

В регистр «Прочие расходы» курсовые разницы переносятся из регистра «Расчеты с поставщиками по срокам».

Ведомость расчетов с поставщиками по результату переоценки валютных средств.

В рамках закрытия месяца по результату выполнения регламентной операции Регламентированный учет – Отражение документов в регламентированном учете документом Расчет курсовых разниц  формируются проводки регламентированного учета по данным регистров оперативного учета «Расчеты с поставщиками по срокам» и «Прочие расходы».

Документом расчет курсовых разниц формируются проводки регламентированного учета:

■ Дт 91.02 Кт 60.31 – на образовавшуюся отрицательную курсовую разницу в результате пересчета валютных средств.

Отражение результатов переоценки расчетов с поставщиками на валютном расчетном счете (на отчетную дату) в регламентированном учете.

Таблица 5.Курсы валют на дату оформления операций

Таблица 6. Сводные значения по основным регистрам по примеру № 2 (шаги с 1 по 9) (после закрытия месяца)

Таблица 7. Сводные значения по основным регистрам по примеру № 2 (шаги с 1 по 9) (после закрытия месяца)

Пример. Организация ООО «Стройснаб» (покупатель) заключила с организацией ООО «Балашов» (поставщик) договор на поставку товаров стоимостью 250 000 руб. (в том числе НДС 20 % - 41 666,67 руб.). Расчеты ведутся в у.е. Курс у.е. принимается равным курсу USD, установленному ЦБ РФ на дату платежа. Обе организации применяют общую систему налогообложения и являются плательщиками НДС.

04 мая 2020 г. покупатель внес предоплату на сумму 100 000 рублей, 1 375,02 USD (курс ЦБ РФ 72,7263).

10 мая 2020 г. покупатель внес предоплату на сумму 50 000 рублей, 676,84 (курс ЦБ РФ 73,8725).

20 мая 2020 г. поставщик отгрузил товары (курс ЦБ РФ 72, 3918).

20 мая 2020 г. покупателю перешло право собственности на товар (курс ЦБ РФ 72, 3918).

20 мая 2020 г. покупатель перечислил поставщику окончательную оплату (курс ЦБ РФ 72, 3918).

Перечисление аванса

С поставщиком зарегистрирован договор, в котором задана валюта взаиморасчетов «USD», оплата в рублях.

Расчеты ведутся на счетах учета 60.31 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в у.е.)», 60.32 «Расчеты по авансам выданным (в у.е.)». В договоре задается группа финансового учета по расчетам с партнерами с настройками по счетам учета.

Оформляем перечисление аванса поставщику документом Списание безналичных ДС на дату проведения банком 04.05.2020 (100 000 рублей по курсу ЦБ РФ 72,7263).

По документу Списание безналичных ДС формируются проводки регламентированного учета:

■ Дт 60.32 Кт 51 – на сумму перечисленной предоплаты поставщику (курс ЦБ РФ 72,7263 на 04.05.2020).

Оформляем перечисление аванса поставщику документом Списание безналичных ДС на дату проведения банком 10.05.2020 (50 000 рублей по курсу ЦБ РФ 73,8725).

По документу Списание безналичных ДС формируются проводки регламентированного учета:

■ Дт 60.32 Кт 51 – на сумму перечисленной предоплаты поставщику (курс ЦБ 73,8725 на 10.05.2020).

Получение оплаты на дату перехода права собственности

Оформляем окончательную оплату поставщику документом Списание безналичных ДС (дата проведения банком 20 мая 2020 г. (100 000 рублей по курсу ЦБ РФ 72,3918 на 20.05.2020)).

По документу Списание безналичных ДС формируются проводки регламентированного учета:

■ Дт 60.32 Кт 51 - на сумму перечисленной оплаты поставщику (курс ЦБ 72,3918 на 20.05.2020).

Принятие к учету приобретенных товаров

Переход права собственности на товары оформляется документом Приобретение товаров и услуг на 20.05.2020 г. (по курсу ЦБ РФ 72,3918).

Для ситуации, когда документ в валюте и расчеты в валюте курс документа не указывается, а «берется» по умолчанию по курсу ЦБ (по текущему курсу) или расчетному курсу (курс авансов + текущий курс) (согласно ПБУ 03/06).

ПБУ 3/2006 устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях.

Для возможности указания необходимо курса расчетов в документе должны быть указаны две валюты:

■ рубли-валюта, когда сумма документа в рублях, сумма взаиморасчетов в валюте (при расчетах в валюте).

■ валюта-рубли, когда сумма документа в валюте, сумма взаиморасчетов в рублях (при расчетах в рублях).

Документ приобретения формируем в рублях, указывая сумму документа в рублях, сумма взаиморасчетов будет автоматически рассчитана в валюте, соответствующей валюте по договору «USD».

По умолчанию устанавливается текущий курс на дату документа приобретения товаров и услуг на 20.05.2020 (курс ЦБ РФ 72,3918). В соответствии с установленным курсом рассчитывается сумма взаиморасчетов.

В табличной части документа приобретения товаров и услуг указаны сумма документа и сумма взаиморасчетов.

Поскольку в документе приобретения две валюты (рубли-валюта, то есть сумм документа рубли, сумма взаиморасчетов в валюте), то в регистры оперативного учета и проводки БУ наследуется рублевая сумма документа. Это приводит к неиспользованию зачтенного аванса.

Чтобы сумма приобретения и сумма НДС были рассчитаны с учетом курcа авансов, то сумма документа поступления в рублях и сумма взаиморасчетов в валюте должны быть указаны с учетом курса авансов.

При принятии к бухгалтерскому учету имущества, стоимость которого выражена в иностранной валюте, пересчитывается его стоимость в рубли по курсу, установленному Банком России (п. п. 4, 5, 6, 9, 10 ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте"):

■ на дату перечисления аванса продавцу (если договором предусмотрена предварительная оплата) - в части, оплаченной авансом;

■ на дату принятия имущества к учету - в части, не покрытой ранее перечисленным авансом.

Если договором в у. е. установлен иной курс, то пересчет производите по такому курсу, определенному на эти даты (п. 5 ПБУ 3/2006). После принятия имущества к учету его стоимость в связи с изменением курса валюты не пересчитывается (п. 10 ПБУ 3/2006).
Для налогового учета аналогично (п. 10 ст. 272 НК РФ, Письма ФНС России от 31.08.2010 N ШС-37-3/10322@, Минфина России от 13.05.2010 N 03-03-06/1/328, от 28.10.2010 N 03-03-05/239 и соответственно п. 10 ст. 272 НК РФ):

■ При наличии аванса, если сумма по поступлению (у.е.) меньше суммы аванса (у.е.), то вся сумма по поступлению пересчитывается по курсу на дату аванса:

○ Сумма по поступлению (у.е.) * курс на дату аванса.

■ При наличии аванса, если сумма по поступлению (у.е.) больше суммы аванса (у.е.), то:

○ (Сумма по поступлению (у.е.) - Сумма аванса (у.е)) *курс на дату поступления + Сумма аванса (у.е.) *курс на дату аванса.

В данном примере сумма по поступлению (у.е.) равна сумме аванса (у.е.).

Сумма документа в рублях = сумма по поступлению (у.е) * курс на дату аванса = 1 375,02 * 72,7263 + 676,84 *73,8725 + 1 381,37 * 72, 3918 = 250 000 рублей

Средний курс = Сумма документа в рублях (сумма авансов в валюте регл.учета + сумма остатка долга в валюте регл.учета)/Сумма взаиморасчетов в валюте (сумма авансов в валюте расчетов * по курсу авансов + сумма остатка долга в валюте расчетов * по курсу, указанному в приобретении)

Средний курс = (аванс 100 000 рублей + аванс 50 000 рублей + оплата 100 000 рублей)/ (аванс 1 375,02 USD + аванс 676,84 USD + оплата 1 381,37 USD) = 250 000 рублей/3 433,23 = 72, 8177

В табличной части документа приобретения сумма документа в рублях и сумма взаиморасчетов в валюте указаны в явном виде.

По документу Приобретение товаров и услуг формируются проводки регламентированного учета:

■ Дт 19.03 Кт 60.31 – на сумму входного НДС, рассчитанную исходя из стоимости приобретенных товаров (с учетом зачтенных авансов).

■ Дт 41.01 Кт 60.31 – на стоимость поступивших товаров (с учетом зачтенных авансов).

■ Дт 60.31 Кт 60.32 – на сумму зачтенных авансов поставщикам.

Если аванс (оплата) поступила продавцу (исполнителю) в день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), на дату перехода права собственности, то такая оплата не будет являться предварительной.

При данном сценарии оплата по документу Списание безналичных ДС от 20.05.2020 не является авансом, поэтому в проводках регламентированного учета по документу приобретения нет данных по зачтенному авансу поставщику на сумму 100 000 рублей (1 381,37 USD по курсу ЦБ РФ 72, 3918).

По результату зачета платежа (документ Списание безналичных ДС от 20.05.2020) по накладной в рамках закрытия месяца система уведомит о необходимости отражения документов в регламентированном учете (в данном случае о необходимости отражения документа Списание безналичных ДС от 20.05.2020). Либо можно переотразить документ в регламентированном учете вручную, перейдя к форме документа.

 По документу Списание безналичных ДС формируются проводки регламентированного учета:

■ Дт 60.31 Кт 51 - на сумму перечисленной оплаты поставщику (курс ЦБ 72,3918 на 20.05.2020).

При таком оформлении документов стоимость товара и сумма НДС, указанные в реальном счете-фактуре поставщика будут совпадать с суммой документа в рублях, указанной в документе приобретения товаров и услуг.

По документу Счет-фактура полученный формируются проводки регламентированного учета:

■ Дт 68.02 Кт 19.03 - на сумму входного НДС, рассчитанную исходя из стоимости приобретенных товаров, и предъявляемую к вычету.

В регистр «НДС Покупки» документа Счет-фактура полученный вводится запись для формирования книги покупок, на основании стоимостных показателей реального счета-фактуры поставщика.

Регистрационные записи в книге покупок по счету-фактуре на приобретенные товары.

Если договором поставки установлено, что оплата товара, цена которого выражена в иностранной валюте, производится в рублях по курсу ЦБР на дату отгрузки товара (дату перехода права собственности), то курсовые разницы не возникают, поскольку изменение официального курса валюты к рублю после такой отгрузки товаров не изменяет требования сторон указанного договора (абз.4 п.3 ПБУ 3/2006).

При данном сценарии оплата, выраженная в условных единицах, определяется в рублях, по курсу на дату перехода права собственности на 22.05.2020, поэтому курсовых разниц не возникает.

Пример. Организация ООО «Стройснаб» (покупатель) заключила с организацией ООО «Балашов» (поставщик) договор на поставку товаров стоимостью 200 000 руб. (в том числе НДС 20 % - 33 333,33 руб.). Расчеты ведутся по договорам в у.е. Курс у.е. принимается равным курсу EUR, установленному ЦБ РФ на дату платежа. Обе организации применяют общую систему налогообложения и являются плательщиками НДС.

05 мая 2020 г. покупатель внес предоплату на сумму 100 000 рублей, 1 263,92 EUR (курс ЦБ РФ 79,1189).

22 мая 2020 г. покупатель внес предоплату на сумму 100 000 рублей, 1 285,40 EUR (курс ЦБ РФ 77,7965).

28 мая 2020 г. покупателю перешло право собственности на товар (курс ЦБ РФ 72, 3918).

Перечисление аванса

С поставщиком зарегистрирован договор, в котором задана валюта взаиморасчетов «EUR», оплата в рублях.

Расчеты ведутся на счетах учета 60.31 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в у.е.)», 60.32 «Расчеты по авансам выданным (в у.е.)». В договоре задается группа финансового учета по расчетам с партнерами с настройками по счетам учета.

Оформляем перечисление аванса поставщику документом Списание безналичных ДС на дату проведения банком 05.05.2020 (100 000 рублей по курсу ЦБ РФ 79,1189).

По документу Списание безналичных ДС формируются проводки регламентированного учета:

■ Дт 60.32 Кт 51 – на сумму перечисленной предоплаты поставщику (курс ЦБ 79,1189 на 05.05.2020).

Оформляем перечисление аванса поставщику документом Списание безналичных ДС на дату проведения банком 22.05.2020 (100 000 рублей по курсу ЦБ РФ 77,7965).

По документу Списание безналичных ДС формируются проводки регламентированного учета:

■ Дт 60.32 Кт 51 – на сумму перечисленной предоплаты поставщику (курс ЦБ 77,7965 на 22.05.2020).

Принятие к учету приобретенных товаров

На дату 28.05.2020 покупателю перешло право собственности на товары. Оформляем документ Приобретение товаров и услуг на дату 28.05.2020 г.

Для возможности указания ручного курса расчетов документ приобретения формируем в рублях, а сумму взаиморасчетов в валюте, соответствующей валюте по договору «EUR».

В документе приобретения товаров и услуг по умолчанию устанавливается текущий курс на дату документа приобретения товаров и услуг на 28.05.2020 (курс ЦБ РФ 77,9069), в соответствии с которым рассчитывается сумма взаиморасчетов.

Как видно из отчета по ведомости расчетов с поставщиками, сумма взаиморасчетов рассчитана по курсу на дату приобретения товаров и услуг, в результате чего возникает задолженность организации перед поставщиком.

Требуется переоценка остатка задолженности.

Поскольку в документе приобретения две валюты (рубли-валюта, то есть сумма документа рубли, сумма взаиморасчетов в валюте), то в регистры оперативного учета и проводки БУ наследуется рублевая сумма документа приобретения. Это приводит к неиспользованию зачтенного аванса.

Чтобы сумма приобретения и сумма НДС были рассчитаны с учетом курcа авансов, то сумма документа  в рублях и сумма взаиморасчетов в валюте должны быть указаны с учетом курса авансов.

Курс = Сумма документа в рублях (сумма авансов в валюте регл.учета)/Сумма взаиморасчетов в валюте (сумма авансов в валюте расчетов «EUR»)

По документу приобретение товаров и услуг формируются проводки регламентированного учета:

■ Дт 19.03 Кт 60.31 – на сумму входного НДС, рассчитанную исходя из стоимости приобретенных товаров, составляющую 33 333,33 руб.

■ 41.01 Кт 60.31 – на стоимость поступивших товаров, составляющую  166 666,67 руб.

■ Дт 60.31 Кт 60.32 - на сумму перечисленной предоплаты, засчитываемую в счет оплаты приобретенных товаров, составляющую 200 000 руб.

При таком оформлении документа приобретения стоимость товара и сумма НДС, указанные в реальном счете-фактуре поставщика, будут совпадать с суммой документа в рублях, указанной в документе приобретения товаров и услуг (сумма приобретения и сумма НДС рассчитаны с учетом зачтенных авансов поставщикам).

По документу Счет-фактура полученный формируются проводки регламентированного учета:

■ Дт 68.02 Кт 19.03 - на сумму входного НДС, рассчитанную исходя из стоимости приобретенных товаров, и предъявляемую к вычету.

В регистр «НДС Покупки» документа Счет-фактура полученный вводится запись для формирования книги покупок, на основании стоимостных показателей реального счета-фактуры поставщика.

Регистрационные записи в книге покупок по счету-фактуре на приобретенные товары.

Как видно из отчета по ведомости расчетов с поставщиками, у организации перед поставщиком отсутствует задолженность в валюте расчетов, как следствие не возникают курсовые разницы.

Пример. Организация ООО «Стройснаб» (заказчик) заключила с организацией «Металл-Сервис» (поставщик) договор на поставку товаров стоимостью 1 200 у.е. (в том числе НДС 20 %). Курс у.е. принимается равным курсу USD. Расчеты ведутся в рублях. По условиям договора поставка товара производится на условиях предоплаты в рублях.

01 февраля 2019 г. покупатель внес  предоплату на сумму 50 000 руб.

04 февраля 2019 г. производится отгрузка товара со склада поставщика. Поставщик предоставляет документы в рублях по курсу на дату отгрузки на 04.02.2019 г.

07 февраля 2019 г. товар доставлен на склад покупателя в сопровождении документов, выписанных от 04.02.19 г.

04 марта 2019 г. произведена корректировка по согласованию сторон на уменьшение стоимости товара (курс ЦБ РФ 65,8145).

Перечисление оплаты поставщику оформляется документом Cписание безналичных ДС от 01.02.19 г.  на сумму 50 000 руб.

При ведении расчетов по договорам объектом расчетов является договор, в котором указывается группа финансового учета с настройками по счетам учета. По этим счетам учета будет отражаться хозяйственная операция по перечислению оплаты поставщику.

По результату проведения и отражения документа списания безналичных ДС в регламентированном учете формируются проводки на сумму поступившей предоплаты.

Товары облагаются НДС по ставке 20 % (п. 1 ст. 146, пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ, п. 3 ст. 164 НК РФ, письмо Минфина России от 31.07.2012 № 03-07-08/223). Поэтому продавец (исполнитель) обязан на день поступления предоплаты исчислить НДС с применением расчетной ставки 20/120 (п. 4 ст. 164 НК РФ, пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ) и не позднее пяти календарных дней со дня получения предоплаты выставить счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Оформляем счет-фактуру полученный аванс на основании документа Списание безналичных ДС.

По результату проведения и отражения счета-фактуры полученного (аванс) формируются проводки регламентированного учета:

■ Дт 68.02 Кт 76.ВА – принятие к вычету НДС с выданного аванса.

Документом Счет-фактура полученный (аванс) формируется регистр «НДС Покупки», на основании которого регистрируются записи в книге покупок.

Регистрационные записи в книге покупок по данным регистра «НДС Покупки».

Поступление товара от поставщика оформляется документом Приобретение товаров и услуг с типом операции Закупка у поставщика.

04 февраля 2019 г. производится отгрузка товара со склада поставщика. Поставщик предоставляет документы в рублях по курсу на дату отгрузки на 04.02.2019 г.

07 февраля 2019 г. товар доставлен на склад покупателя. По условиям договора переход права собственности состоялся 07.02.19 г.

Документ приобретения товаров и услуг формируем на дату перехода права собственности на 07.02.19 г. Сумму взаиморасчетов устанавливаем в рублях по курсу на дату отгрузки товаров поставщиком на 04.02.19, сумму документа в валюте. При изменении курса документа пересчитывается сумма взаиморасчетов.

Курс документа необходимо установить на дату отгрузки товара со склада поставщика. Для такой возможности будем вести взаиморасчеты в рублях, а стоимость товаров отражать в у.е.

Согласно договору стоимость товара выражена в у.е., товар будет оплачиваться по договорному курсу, установленному на дату отгрузки товара со склада поставщика (то есть на дату 04.02.19 г. Курс ЦБ РФ 65, 6601). Пересчет в рубли производиться по курсу на момент совершения операции (отгрузки товара со склада поставщика).

При таком оформлении документа стоимость товара и сумма НДС, указанные в реальном счете-фактуре  поставщика, составленном на дату отгрузки, будут совпадать с теми значениями, которые будут отражены в регистре «НДС предъявленный».

При необходимости можно скорректировать сумму документу и сумму взаиморасчетов вручную, установив необходимый курс документа.

Поскольку расчеты по договорам, то группа финансового учета расчетов с партнерами с настройками по счетам учета задается в договоре. По данным счетам учета будет отражаться хозяйственная операция по приобретению товаров у поставщика.

В регистре «Расчеты с поставщиками» суммы в валютах регламентированного и управленческого учета рассчитываются по курсу на дату приобретения и отличаются от аналогичных сумм, рассчитанных при оплате аванса.

В регистре «Расчеты с поставщиками по срокам» суммы в валютах управленческого и регламентированного учета рассчитываются по средневзвешенному курсу (что соответствует законодательно установленным правилам отражения расчетов в валюте).

При проведении документа приобретения в регистре «Себестоимость товаров» для определения стоимости приходуемых товаров в части аванса – используются курсы авансов, в части отгрузки – курсы отгрузки.

В счете-фактуре от поставщика, составленном на дату отгрузки товара, будут указаны:

■ налоговая база НДС при отгрузке товаров с учетом выданного аванса 65 660,10 руб.

■ сумма исчисленного НДС с учетом выданного аванса 13 132,02 руб.

То есть в регистр «Суммы документов в валюте регл.учета» будут внесены сведения о рублевом эквиваленте стоимостных показателей, указанные в документе приобретения товаров и услуг в USD, исходя из курса иностранной валюты на дату принятия к учету приобретенных товаров с учетом выданных авансов.

В регистр «НДС предъявленный» вносится запись с видом движения «Приход». Стоимость товара и сумма НДС, указанные в счете-фактуре поставщика, составленном на дату отгрузки, совпадают со значениями, которые автоматически отражаются в регистре «НДС предъявленный».

Документом приобретение товаров и услуг формируются проводки регламентированного учета:

■ Дт 19.03 Кт 60.01 – на сумму входного НДС, рассчитанную исходя из стоимости приобретенных товаров, составляющую 13 132,02 руб.

■ Дт 41.01 Кт 60.01 – на стоимость поступивших товаров, составляющую 65 660,10 руб.

■ Дт 60.01 Кт 60.01 – на сумму перечисленной предоплаты, составляющую 50 000 руб.

При сумме документа в валюте и сумме взаиморасчетов в валюте счет-фактуру можно оформить как в рублях, так и в валюте.

Документом Счет-фактура полученный формируются проводки регламентированного учета:

■ Дт 68.02 Кт 19.03 – на сумму входного НДС, принимаемую к налоговому вычету в текущем налоговом периоде.

В регистр «НДС Покупки» документа Счет-фактура полученный вводится запись для формирования книги покупок за 1 квартал 2019 г., также на основании стоимостных показателей реального счета-фактуры поставщика, сформированного на дату отгрузки товаров.

В регистр «НДС предъявленный» документа Счет-фактура полученный вводится запись с видом движения «Расход». Стоимостные показатели регистра формируются с учетом данных реального счета-фактуры продавца.

Таким образом, в книге покупок за 1 квартал 2019 г. будут отражены следующие регистрационные записи:

■ по полученному счет-фактуре от 01.02.19 г. на выданный аванс;

■ по полученному счет-фактуре от 04.02.19 г. на приобретенные товары.

Регистрационные записи в книге покупок по данным регистра «НДС Покупки».

Согласно пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ предъявленные покупателем к вычету суммы НДС по перечисленной предоплате подлежат восстановлению в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам) подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ, или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты.

Операция по восстановлению НДС с выданных авансов отражается с использованием регламентной операции в рамках закрытия месяца.

По результату выполнения регламентной операции документом Счет-фактура полученный (аванс) формируется регистр «НДС Продажи». По данным этого регистра формируются записи в книге продаж.

По результату выполнения регламентной операции Регламентированный учет – Отражение документов в регламентированном учете в рамках закрытия месяца документом Счет-фактура полученный (аванс) формируется проводка регламентированного учета:

■ Дт 76.ВА и Кт 68.02 - на восстановленную сумму НДС с выданного аванса.

Регистрационные записи в книге продажа, сформированные по данным регистра «НДС продажи». Движения по регистру сформированы документом Счет-фактура полученный (аванс) по результату выполнения регламентного задания Формирование записей книг покупок и продаж в рамках закрытия месяца.

По согласованию с поставщиком оформляем документ Корректировка приобретения от 04.03.19 г. на уменьшение стоимости товара на «-480 USD».

В корректировке приобретения по умолчанию устанавливается курс на дату создания документа приобретения товаров и услуг.

Согласно ПБУ 3/2006 корректировка реализации производится по курсу, действующему на дату реализации. Приоритет отдается не курсу ЦБ РФ, а курсу «по соглашению сторон», «договорному» курсу. Корректировка реализации это не новая реализация, а исправление старой, поэтому для нее применяется договорной курс для исправляемой реализации. Такой курс при реализации, которая зачитывает аванс, определяется как средневзвешенный курс: в части аванса - по курсу аванса, в части отгрузки - по курсу, действующему на дату отгрузки.

Восстановление аванса также производится по этому курсу, т.к. аванс возникает по новому соглашению сторон на дату корректировки и в рамках корректировки.

В корректировке приобретения устанавливаем «договорной» курс по соглашению сторон (в форме Валюты и курс документа). То есть, устанавливаем курс, действующий на момент отгрузки товаров со склада поставщика (курс ЦБ РФ 65,6601 на 04.02.19 г.).

Корректировка приобретения будет производиться по курсу, действующему на дату отгрузки товара со склада поставщика (т.е по курсу ЦБ РФ 65,6601 на 04.02.19 г.), установленному в документе Приобретение товаров и услуг от 07.02.19 г. («договорному» курсу). По этому курсу также будет производиться восстановление аванса.

В регистре «Расчеты с поставщиками по срокам» остаток задолженности в валюте регламентированного и управленческого учета рассчитывается по курсу, установленному в документе приобретения товаров и услуг (на дату 04.02.19 г. курс ЦБ РФ 65,6601). Восстановление выполняется аванса по договорному курсу на дату отгрузки 04.02.19 г.

При выставлении покупателю корректировочного счета-фактуры на уменьшение стоимости товаров, поставщик принимает разницу по НДС к вычету в текущем налоговом периоде.

В результате проведения документа корректировки приобретения выполняется запись в регистр «НДС предъявленный». Приход в этот регистр - это потенциальная запись к восстановлению НДС ранее принятого к вычету.

Записи в регистре «Суммы документов в валюте регл. учета», сформированные при проведении документа корректировки приобретения.

Документом корректировки приобретения формируются проводки регламентированного учета:

■ Дт 19.03 Кт 60.01 – уменьшение суммы НДС по курсу установленному на дату отгрузки;

■ Дт 41.01 Кт 60.01 – уменьшение стоимости товаров с учетом НДС по курсу установленному на дату отгрузки;

■ Дт 60.02 Кт 60.01 – восстановление аванса поставщику по курсу на дату отгрузки.

Корректировочный счет-фактуру можно оформить как в рублях, так и в валюте.

Записи в регистре «НДС предъявленный», сформированные при проведении документа корректировочный счет-фактура полученный.

В регистре «НДС Продажи» формируются записи для регистрации в книге продажи.

Проводки регламентированного учета документа корректировочный счет-фактура полученный.

Регистрационные записи в книге продаж по данным регистра «НДС Продажи». Движения по регистру сформированы при проведении корректировочной счет-фактура полученный.

Пример. Организация ООО «Стройснаб» (поставщик) заключила с организацией ООО «Дальстрой» (покупатель) договор на поставку товаров стоимостью 179 748,96 руб. (в том числе НДС 20 % - 29 958,16 руб.). По условиям договора отгрузка товаров производится на условиях предоплаты. Оплата товара производится в рублях. Расчеты ведутся по заказам в у.е. Курс у.е. принимается равным курсу EUR. Обе организации применяют общую систему налогообложения и являются плательщиками НДС.

05 февраля 2019 г. оформлен заказ покупателя на стоимость товара 2 400 EUR (курс ЦБ РФ 75,0565).

05 февраля 2019 г. покупатель внес предоплату на сумму 1000 EUR (курс ЦБ РФ 75,0565).

11 февраля 2019 г. поставщик отгрузил товар (курс ЦБ РФ 74,8954).

13 февраля 2019 г. покупатель произвел окончательную оплату товара на сумму 1 400 EUR (курс ЦБ РФ 74,1459).

04 марта 2019 г. произведена корректировка по согласованию сторон на возврат всей партии товара (курс ЦБ РФ 74,8048).

Оформляем заказ клиента – документ Заказ клиента от 05.02.19 г.

Поскольку расчеты ведутся в валюте EUR, то в заказе устанавливается валюта взаиморасчетов EUR (на закладке Дополнительно, в поле Валюта). Поле Валюта определяет валюту, в которой будет указана цена и сумма для номенклатурных позиций на закладке Товары.

Определение валюты взаиморасчетов и порядка оплаты в договоре, в рамках которого оформляется заказ.

Стоимость товара в заказе клиента в валюте взаиморасчетов (EUR).

В форме помощника зачета оплаты показывается платежный документ, по которому выполнен зачет авансового платежа по заказу.

При ведении расчетов по заказам объектом расчетов выступает заказ клиента, поэтому группа финансового учета по расчетам с настройками по счетам учета задается в заказе клиента. По этим счетам учета будет отражаться хозяйственная операция по реализации товара покупателю.

При взаиморасчетах в валюте счет на оплату, формируемый на основании заказа клиента, также выписывается в валюте.

Оформляем оплату аванса от клиента документом Поступление безналичных ДС от 05.02.19 г. (1000 EUR по курсу ЦБ РФ 75,0565).

Проводки регламентированного учета при поступлении аванса от клиента.

Записи по поступлению аванса от клиента в регистре «Расчеты с клиентами по срокам», сформированные при проведении документа Поступление безналичных ДС. Используется курс на дату проведения документа поступления.

Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ продавец обязан не позднее пяти календарных дней со дня получения предоплаты выставить покупателю счет-фактуру.

Оформляем документ Счет-фактура выданный (аванс) от 05.02.19 г. на основании документа Поступление безналичных ДС.

Для соблюдения требований п. 5.1 ст. 169 НК РФ перед проведением документа Счет-фактура выданный (аванс)  необходимо проверить наличие наименования поставляемых товаров в соответствии с договором поставки (обобщенного наименования, если договором поставки предусмотрена отгрузка по заявке (спецификации), которая оформляется после оплаты) (письмо Минфина России от 06.03.2009 № 03-07-15/39).

По результату проведения документа Счет-фактура выданный (аванс) формируются проводки регламентированного учета:

■ Дт 76.АВ Кт 68.02 – на сумму НДС, исчисленную с полученного аванса.

В регистр «НДС Продажи» документа Счет-фактура выданный (аванс) вводятся записи, отражающие начисление НДС к уплате в бюджет, для формирования книги продаж за 1 квартал 2019 г.

Регистрационные записи в книге продаж на основе данных регистра «НДС Продажи». Движения по регистру сформированы при проведении документа Счет-фактура выданный (аванс).

Отгрузку товара покупателю оформляем документом Реализация товаров и услуг от 11.02.19 г.  с типом операции Реализация.

Поскольку стоимость реализованных товаров установлена в рублях, то сумма документа реализации указывается в рублях. При ведении взаиморасчетов валюте (EUR) сумма взаиморасчетов указывается в валюте (EUR).

При сумме взаиморасчетов в валюте и сумме документа в рублях доступен выбор необходимого курса документа (в форме Валюта и курс документа, доступной по гиперссылке реквизита Валюты на форме документа реализации товаров и услуг). Сумма взаиморасчетов пересчитывается в соответствии с установленным курсом.

Особенности сценария, при котором сумма документа рубли, валюта взаиморасчетов EUR/USD:

■ Если в документе две валюты, например, сумма документа рубли и валюта взаиморасчетов EUR, то в регистры оперативного учета и проводки бухгалтерского учета наследуется рублевая сумма, указанная непосредственно в документе. Это приводит к неиспользованию зачтенной суммы аванса и возникновению закрывающих курсовых разниц. При расчете рублевой суммы курс аванса игнорируется (вне зависимости от того, поступает часть аванса или 100 % предоплата).

■ Чтобы суммы по накладной рассчитывались с учетом суммы зачтенных авансов, то документ должен быть в валюте, либо суммы рублей/валюты в нем должны быть указаны с учетом курса авансов.

При сценарии, когда сумма документа в рублях, сумма взаиморасчетов в валюте по умолчанию система устанавливает курс на дату реализации, но при необходимости курс может быть изменен (это и есть ручной курс). Предполагается, что в соответствии с установленным курсом будут рассчитаны необходимые рублевые суммы (выручка, сумма НДС, База НДС, сумма без НДС и др.).  

Сумму документа и сумму взаиморасчетов можно скорректировать вручную, тем самым задав необходимый курс документа (Курс взаиморасчетов = Сумма документа/Сумма взаиморасчетов).

В регистре «Расчеты с клиентами» выводится рублевая сумма в валюте регламентированного учета из документа реализации товаров и услуг.

В регистре «Расчеты с клиентами по срокам» суммы в валютах управленческого и регламентированного учета рассчитываются с учетом полученных авансов.

В регистре «НДС Продажи» вводится запись, отражающая начисление НДС к уплате в бюджет, для формирования книги продаж за 1 квартал 2019 г.

В регистре «Суммы документов в валюте регл. учета» вводятся записи о рублевом эквиваленте сумм, указанных в табличной части документа реализации товаров и услуг.

Регистрационные записи в книге продаж за 1 квартал 2019 г. по данным регистра «НДС Продажи».

Документом реализации товаров и услуг формируются проводки регламентированного учета:

■ Дт 90.02.1 Кт 41.01 – на себестоимость реализованных товаров.

■ Дт 93 Кт 68.02 – на сумму НДС, начисленную при отгрузке товаров.

■ Дт 62.31 Кт 90.01.1 – на выручку от реализации товара.

■ Дт 62.32 Кт 62.31 – на сумму поступившей предоплаты, засчитываемой в счет оплаты реализованных товаров.

Оформление документа Счет-фактуры выданный.

В печатных формах счет-фактура, Торг-12 и УПД выводятся рублевые суммы, указанные в документе реализации товаров и услуг.

Печатная форма документа Счет-фактура выданный.

Печатная форма товарной накладной.

Печатная форма универсального передаточного документа.

Согласно п. 8 ст. 171 НК РФ и п. 6 ст. 172 НК РФ налогоплательщик имеет право на вычет суммы НДС, исчисленной с полученной предоплаты, с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Отражение операции по вычету НДС с полученного аванса выполняется с использованием регламентной операции в рамках закрытия месяца.

Данные о суммах налога, начисленных с полученных авансов и предъявляемых к вычету в текущем налоговом периоде, показываются  в регистре «НДС Покупки» документа Счет-фактура выданный (аванс).

По результату отражения документа Счет-фактура выданный (аванс) формируются проводки регламентированного учета:

■ Дт 68.02 Кт 76.АВ – на сумму НДС, исчисленную с полученной предоплаты и предъявляемую к налоговому вычету.

Регистрационные записи в книге покупок по данным регистра «НДС Покупки». Движения по регистру сформированы документом Счет-фактура выданный (аванс) по результату выполнения регламентного задания Формирование записей книг покупок и продаж в рамках закрытия месяца.

Корректировка по согласованию сторон на возврат всей партии товара оформляется документом Корректировка реализации от 04.03.19 г.

При создании корректировки реализации по умолчанию устанавливается курс на дату создания корректировки.

При взаиморасчетах в валюте и стоимости в рублях в корректировке есть возможность установить «договорной» курс, по которому также будет восстановлена сумма аванса.

Согласно ПБУ 3/2006 корректировка реализации производится по курсу, действующему на дату реализации. Приоритет отдается не курсу ЦБ РФ, а курсу «по соглашению сторон», «договорному» курсу. Корректировка реализации это не новая реализация, а исправление старой, поэтому для нее применяется договорной курс для исправляемой реализации. Такой курс при реализации, которая зачитывает аванс, определяется как средневзвешенный курс: в части аванса - по курсу аванса, в части отгрузки - по курсу, действующему на дату отгрузки.

Восстановление аванса также производится по этому курсу, т.к. аванс возникает по новому соглашению сторон на дату корректировки и в рамках корректировки.

Либо можно скорректировать сумму взаиморасчетов в корректировке реализации, установив необходимый курс взаиморасчетов.

Сумма документа (RUB) и сумма взаиморасчетов (EUR) в разных валютах в табличной части документа корректировки реализации.

В регистры и проводки регламентированного учета переносятся рублевые суммы, указанные в явном виде в документе корректировки реализации.

Записи по рублевым суммам из документа корректировки реализации в регистре «Расчеты с клиентами», сформированные при проведении документа корректировки реализации.

В регистре «Расчеты с клиентами по срокам» записи по задолженности и предоплате формируются по курсу на дату отгрузки.

В регистре «Суммы документов в валюте регл. учета» вводятся записи о рублевом эквиваленте сумм, указанных в документе корректировки реализации.

По результату проведения и отражения документа корректировки реализации формируются проводки регламентированного учета:

■ Дт 68.02 Кт 19.09 – перенос сторно суммы НДС.

■ Дт 90.02.1 Кт 41.01 – на себестоимость реализованного товара.

■ Дт 62.31 Кт 62.32 – на сумму восстановленного аванса по курсу на дату отгрузки, установленному в документе корректировке, составляющую 74 895, 40 руб. (1 000 EUR * 74,8954 курс ЦБ РФ на дату 11.02.19 г.).

■ Дт 62.31 Кт 90.01.1 – на уменьшение выручки от реализации собственного товара с учетом налога.

■ Дт 90.03 Кт 19.09 – на уменьшение суммы НДС с реализации собственных товаров.

Регистрация корректировочного счета-фактуры в рублях.

В регистре «НДС покупки» формируются записи, на основе которых регистрируются записи в книге покупок.

Регистрационные записи в книге покупок по данным регистра «НДС Покупки».

В условиях договора между продавцом (исполнителем) и покупателем (заказчиком) может быть предусмотрен особый порядок перехода права собственности на товары (отложенный переход права собственности). Например, право собственности на товары может переходить к покупателю после получения товаров и принятия их к учету или после их оплаты (ст. 491 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Выручка от продажи товаров признается в составе доходов от обычных видов деятельности на дату перехода права собственности на товар к покупателю (п. 5, п. 12 ПБУ 9/99).

Одновременно с выручкой от продажи товаров их фактическая себестоимость признается в расходах по обычным видам деятельности (п. 5, 7, 9, 19 ПБУ 10/99).

Отгрузка товаров покупателю без перехода права собственности в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) отражается по дебету счета 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции со счетом учета товаров. После перехода права собственности на товары к покупателю стоимость товаров списывается со счета 45 в дебет счета 90.02 «Себестоимость продаж». Выручка отражается по кредиту счета 90.01 «Выручка» в корреспонденции со счетом расчетов с покупателем.

Порядок отражения НДС по отгруженным товарам на счетах бухгалтерского учета законодательно не регламентирован. Организация может сделать это самостоятельно, закрепив в учетной политике. В частности, для отражения начисленного по отгруженным товарам НДС может быть использован счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Налоговый учет

Для целей налогового учета доход от реализации товаров признается на дату перехода права собственности от продавца к покупателю (п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 НК РФ).

Таким образом, при методе начисления выручка от реализации товаров признается в момент перехода права собственности на товар от продавца к покупателю (п. 3 ст. 271 и ст. 39 НК РФ).

Организация вправе уменьшить доходы от реализации товаров на стоимость их приобретения, определяемую в соответствии с учетной политикой (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

По общему правилу налоговая база по НДС определяется на дату отгрузки (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ), поэтому даже если право собственности на отгруженный товар к покупателю не перешло, продавец должен исчислить НДС с договорной стоимости товара, выставить покупателю и зарегистрировать в книге продаж счет-фактуру.

Если от покупателя получен аванс в счет предстоящих поставок товаров, то продавец также обязан исчислить и отразить в книге продаж сумму авансового НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). НДС, исчисленный с аванса, подлежит вычету на дату отгрузки товаров, в оплату которых зачитывается аванс (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Настройки

Для оформления документов реализации с отложенным переходом права собственности необходимо выполнить соответствующие настройки:

■ установить функциональные опции НСИ и администрирование – Настройка НСИ и разделов – Продажи – Оптовые продажи – Отгрузка без перехода права собственности и Статусы реализаций товаров и услуг.

■ установить флаг Возможна отгрузка без перехода права собственности в соглашении с клиентом.

При указанных настройках в документе реализации товаров и услуг будет доступна операция Реализация (товары в пути) и статус В пути.

Пример. Организация ООО «Стройснаб» (поставщик) заключила с организацией «ИнноТрейд» (покупатель) договор на поставку товара стоимостью 1 800 у.е.  (в том числе НДС 20 % - 300 EUR). По условиям договора поставка товара производится на условиях частичной предоплаты. Расчеты ведутся «По расчетным документам» в валюте, оплата производится в рублях. Курс у.е. принимается равным курсу EUR, установленному ЦБ РФ на дату платежа. По условиям договора право собственности на товары переходит к покупателю в момент поступления товаров на склад. Обе организации применяют общую систему налогообложения и являются плательщиками НДС.

01 марта 2019 г. покупатель внес  предоплату за товары (курс ЦБ РФ 74,9691).

11 марта 2019 г. поставщик отгрузил товар (курс ЦБ РФ 74,5730).

19 марта 2019 г. перешло право собственности на товар заказчику, товар доставлен на склад покупателя (курс ЦБ РФ 73,3610).

25 марта 2019 г. покупатель произвел окончательную оплату товара (курс ЦБ РФ 72,5900).

Оформляем поступления частичной оплаты в счет предстоящей поставки товаров – документ Поступление безналичных ДС от 01.03.19 г.  на сумму 1 000 EUR (курс ЦБ РФ 74,9691).

Поскольку расчеты ведутся по расчетным документам и на момент поступления оплаты накладная отсутствует, поэтому объектом расчетов является платежный документ. В документе поступления безналичных ДС задается группа финансового учета с настройками по счетам учета, по которым будет отражаться хозяйственная операция поступления оплаты от клиента.

Проводки регламентированного учета на сумму поступившей предоплаты, сформированные документом Поступление безналичных ДС от 01.03.19 г. Сумма рассчитаны на дату документа оплаты.

Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ продавец обязан не позднее пяти календарных дней со дня получения предварительной оплаты выставить покупателю счет-фактуру.

Местом реализации товаров, оказываемых российской организацией иностранному клиенту, признается территория РФ, следовательно, товары облагаются НДС по ставке 20 % (п. 1 ст. 146, пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ, п. 3 ст. 164 НК РФ, письмо Минфина России от 31.07.2012 № 03-07-08/223). Поэтому продавец (исполнитель) обязан на день поступления предоплаты исчислить НДС с применением расчетной ставки 20/120 (п. 4 ст. 164 НК РФ, пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ) и не позднее пяти календарных дней со дня получения предоплаты выставить счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Документом Счет-фактура выданный (аванс) формируется регистр «НДС Продажи», на основании которого регистрируются записи в книге продаж.

По результату проведения и отражения документа Счет-фактура выданный (аванс) формируются проводки регламентированного учета:

■ Дт 76.АВ Кт 68.02 - на сумму НДС, исчисленную с полученной предоплаты.

Регистрационные записи в книге продаж по данным регистра «НДС продажи». Движения по регистру сформированы при проведении документа Счет-фактура выданный (аванс).

Отгрузка товаров покупателю с отложенным переходом права собственности оформляется документом Реализация товаров и услуг от 11.03.19 г. с типом операции Реализация (товары в пути) на сумму 1 800 у.е. Цена не включает НДС.

Документ реализации товаров и услуг оформляется в рамках соглашения с установленным флагом Возможна отгрузка без перехода права собственности и договора, в котором установлена валюта взаиморасчетов EUR и оплата обязательств в рублях (не установлен флаг Оплата в иностранной валюте).

Сумма документа и сумма взаиморасчетов устанавливаются в валюте договора (EUR).

При сумме взаиморасчетов в валюте и сумме документа в валюте курс документа по умолчанию «берется» на дату создания документа реализации товаров и услуг.

При расчетах по расчетным документам распределение платежных документов по накладным выполняется вручную в форме помощника зачета оплаты.

По результату зачета оплаты по накладной в статусе  В пути выполняется резервирование аванса клиента с последующим зачетом этого аванса при переводе накладной в статус Реализовано. Резервирование аванса клиента при отгрузке с отложенным переходом права собственности поддерживается при ведении расчетов «по расчетным документам», «аванс по заказам, долг по накладным», «аванс по договорам, долг по накладным».

При взаиморасчетах в валюте и оплате в рублях сумма НДС, сумма без НДС, База НДС должны быть рассчитаны с учетом курса аванса.

На дату отгрузки товара партнеру:

■ налоговая база по НДС и сумма без НДС составляют 112 189,58 руб. и рассчитываются как ((1000 EUR * 74,9691 по курсу на дату аванса + 800 EUR * 74,5730 по курсу на дату отгрузки) *20/120) – сумма НДС;

■ сумма начисленного НДС составляет 22 437,92руб. и рассчитывается ((1000 EUR * по курсу на дату аванса + 800 EUR * по курсу на дату отгрузки = 1 000 * 74,9691 + 800 * 74,5730) *20/120).

В регистре «Суммы документов в валюте регл. учета» документа реализации в статусе «В пути» формируются записи о рублевом эквиваленте  суммы НДС налоговой базы НДС и суммы НДС в валютах регламентированного и управленческого учета с учетом зачтенного аванса.

В регистре «НДС Продажи» сумма без НДС (это База НДС) и сумма НДС формируются по курсу на дату отгрузки с учетом зачтенного аванса.

По данным регистра «НДС Продажи» формируются записи в книге продаж, отражающие начисление НДС к уплате в бюджет (сумма без НДС = База НДС).

По результату проведения и отражения документа реализации товаров и услуг в статусе «В пути» в регламентированном учете формируются проводки:

■ Дт 45.01 Кт 41.01 – отражена себестоимость отгруженных покупателю товаров.

■ Дт 76.ОТ Кт 68.02 – сумма начисленного НДС по факту отгрузки без перехода права собственности. Сумма НДС рассчитывается с учетом зачтенного аванса и составляет 22 437,92 руб. ((1000 EUR * по курсу на дату аванса + 800 * по курсу на дату отгрузки = 1 000 * 74,9691 + 800 * 74,5730) *20/120).

В печатных формах счета-фактуры, УПД, Торг-12, сформированных по данным документа реализации в статусе «В пути», выводятся следующие записи:

■ сумма без НДС, рассчитанная по курсу на дату отгрузки с учетом зачтенного аванса 112 189,58 руб.;

■ сумма НДС, рассчитанная по курсу дату отгрузки с учетом зачтенного аванса 22 437,92 руб.

Товарная накладная по форме № Торг-12 является первичным учетным документом, следовательно, она должна быть составлена в валюте РФ. Бухучет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется только в рублях (п. 1 ст. 8 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ).

В типовых бланках, разработанных Росстатом, предусмотрены только рублевые графы. Например, в товарной накладной (форма № ТОРГ-12, утверждена постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132) это графы 11 «Цена», 12 «Сумма без учета НДС», 14 «Сумма НДС» и 15 «Сумма с учетом НДС». Естественно, записывать в эти графы суммы в иностранной валюте запрещено.

По факту принятия товаров к бухгалтерскому учету покупателем (при переходе к нему права собственности) с предоставлением подписанного документа (например, ТОРГ-12) в документе Реализация товаров и услуг устанавливается статус Реализовано и указывается дата перехода права собственности.

На дату перехода права собственности товара партнеру:

■ сумма начисленного НДС составляет 22 437,92 руб. и рассчитывается как (1 000 *74,9691 курсу на дату аванса от 01.03.19 г. + 800 *74,5730 по курсу на дату отгрузки от 11.03.19 г.) * 20/120 = (74 969,10 + 59 658,40) *20/120;

■ сумма без НДС составляет 111 219,98 руб. и рассчитывается как сумма выручки с НДС в рублях – сумма НДС в рублях = 133 657,90 – 22 437,92.

■ налоговая база по НДС составляет 112 189,58 руб. и рассчитывается как 833,33 *74,9691 курсу на дату аванса от 01.03.19 г. + 666,67 *74,5730 по курсу на дату отгрузки от 11.03.19 г. = 62 474,00 + 49 715,58.

Записи в регистре «НДС Продажи», сформированные при проведении документа реализации товаров и услуг (сумма без НДС = База НДС).

По результату проведения и отражения документа реализации товаров и услуг в регламентированном учете формируются проводки:

■ Дт 76.ОТ Кт 68.02 – сумма НДС по факту отгрузки без перехода права собственности.

■ Дт 45.01 Кт 41.01 – отгрузка без перехода права собственности;

■ Дт 91.02 Кт 76.ОТ – НДС с реализации при переходе права собственности;

■ Д 91.02 Кт 45.01 – себестоимость реализованного товара;

■ Дт 62.21 Кт 91.01 – выручка от реализации собственного товара;

■ Дт 62.22 Кт 62.21 – зачет аванса клиентов.

В печатных формах счета-фактуры, УПД, сформированных по данным документа реализации в статусе «Реализовано», выводятся следующие записи:

■ сумма без налога (это База НДС), рассчитанная по курсу на дату отгрузки с учетом зачтенного аванса 112 189,58 руб.;

■ сумма налога, рассчитанная по курсу дату отгрузки с учетом зачтенного аванса 22 437,92 руб.

Таким образом, в книге продаж за 1 квартал 2019 г. будут отражены следующие регистрационные записи:

■ по выданному счету-фактуре от 01.03.19 г. на полученный аванс;

■ по выданному счету-фактуре от 11.03.19 г. на реализованные товары.

Регистрационные записи в книге продаж по счетам-фактурам на выданные авансы и реализованные товары.

В печатной форме Торг-12, сформированной по данным документа реализации в статусе «Реализовано», выводятся следующие записи:

■ сумма без НДС, рассчитанная по курсу на дату перехода права собственности с учетом зачтенного аванса 111 219,98 руб.

■ сумма налога, рассчитанная по курсу дату отгрузки с учетом зачтенного аванса 22 437,92 руб.

Оформляем погашение задолженности покупателя – документ Поступление безналичных ДС от 25.03.19 г.

Проводки регламентированного учета по документу поступление безналичных ДС. При отражении документа в регламентированном учете используется курс на дату оплаты.

Согласно п. 8 ст. 171 НК РФ и п. 6 ст. 172 НК РФ налогоплательщик имеет право на вычет суммы НДС, исчисленной с полученной предоплаты, с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) подлежат налоговому вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий) (п. 8 ст. 171 НК РФ, п. 6 ст. 172 НК РФ).

К вычету предъявляется сумма налога, которая была исчислена с поступившей суммы предоплаты и рассчитывалась по курсу EUR, установленному на дату отгрузки иностранной валюты. Отражение операции по вычету НДС с полученного аванса выполняется с использованием регламентной операции Регламентированный учет - Формирование записей книг покупок и продаж в рамках закрытия месяца.

По результату выполнения регламентного задания документом Счет-фактура выданный (аванс) формируется регистр «НДС Покупки», на основе которого регистрируются записи в книге покупок, отражающие вычет НДС с полученного аванса.

По результату выполнения регламентной операции Регламентированный учет – Отражение документов в регламентированном учете в рамках закрытия месяца документами Счет-фактура выданный (аванс) формируется проводка регламентированного учета:

■ Дт 68.02 и Кт 76.АВ – принятие к вычету суммы НДС с полученного аванса на дату отгрузки (на 11.03.2019 г.).

Регистрационные записи в книге покупок по данным регистра «НДС Покупки». Движения по регистру сформированы документом Счет-фактура выданный (аванс) от 01.03.19 г. по результату выполнения регламентной операции Формирование записей книг покупок и продаж в рамках закрытия месяца.

Отгрузка покупателю с отложенным переходом права собственности оформляется документом Реализация товаров и услуг от 05.03.19 г. с типом операции Реализация (товары в пути) на сумму 6 000 EUR. Цена не включает НДС.

Документ реализации товаров и услуг оформляется в рамках соглашения с установленным флагом Возможна отгрузка без перехода права собственности, и договора, в котором установлена валюта взаиморасчетов EUR и оплата обязательств в иностранной валюте (флаг Оплата в иностранной валюте).

Сумма документа и сумма взаиморасчетов устанавливаются в валюте договора (EUR).

При сумме взаиморасчетов в валюте и сумме документа в валюте курс документа реализации товаров по умолчанию берется на дату создания документа реализации товаров и услуг. В таком случае изменение курса в документе недоступно.

До оформления реализации товаров и услуг получена предоплата в размере 2000 EUR * 74,9691 по курсу на дату аванса = 149 938,20 руб.

По результату зачета оплаты по накладной в статусе  В пути выполняется резервирование аванса клиента с последующим зачетом этого аванса при переводе накладной в статус Реализовано. Резервирование аванса клиента при отгрузке с отложенным переходом права собственности поддерживается при ведении расчетов «по расчетным документам», «аванс по заказам, долг по накладным», «аванс по договорам, долг по накладным».

Моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):

■ день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

■ день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога (п. 1 ст. 154 НК РФ).

В случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы (п. 14 ст. 167 НК РФ).

При этом суммы НДС, исчисленные ранее с суммы предварительной оплаты в счет предстоящего выполнения работ (оказания услуг), при выполнении соответствующих работ (оказании услуг) подлежат вычетам (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ).

К вычету принимается сумма НДС, исчисленная на дату получения предварительной оплаты, независимо от курса иностранной валюты, действующего на дату выполнения работ (оказания услуг) (письмо Минфина России от 16.03.2011 № 03-07-08/68).

Получается две разные налоговые базы:

■ одна определяется на дату получения аванса;

■ вторая при реализации на дату отгрузки.

На каждую налоговую базу выписываются отдельные счета-фактуры, которые между собой не связаны.

На дату отгрузки иностранному партнеру:

■ сумма без НДС составляют 374 169,60 руб. и рассчитываются как ((2000 EUR * 74,9691 по курсу на дату аванса + 4000 EUR * 74,7438 по курсу на дату отгрузки) *20/120) – сумма НДС;

■ налоговая база по НДС составляет 373 719,00 руб. и рассчитывается как сумма без НДС в валюте документа * по курсу на дату отгрузки = 5 000 EUR * 74,7438;

■ сумма начисленного НДС составляет 74 743,8 руб. и рассчитывается как (Сумма с  НДС в валюте * по курсу на дату отгрузки) * 20/120 или Сумма НДС в валюте * по курсу на дату отгрузки = 1000 EUR * 74,7438.

В движениях реализации в статусе «В пути» в регистре «Суммы документов в валюте регл. учета» формируются записи о рублевом эквиваленте  налоговой базы НДС и суммы НДС в валютах регламентированного и управленческого учета.

В движениях реализации в статусе «В пути» в регистре «НДС Продажи» сумма без НДС (это База НДС) и сумма НДС формируются по курсу на дату отгрузки.

По данным регистра «НДС Продажи» формируются записи в книге продаж, отражающие начисление НДС к уплате в бюджет (Сумма без НДС = База НДС).

По результату проведения и отражения документа реализации товаров и услуг в статусе «В пути» в регламентированном учете формируются проводки:

■ Дт 45.01 Кт 41.01 – отражена себестоимость отгруженных покупателю товаров.

■ Дт 76.ОТ Кт 68.02 – сумма НДС по факту отгрузки без перехода права собственности. Сумма НДС составляет 74 743,8 руб. и рассчитывается как (Сумма с  НДС в валюте * по курсу на дату отгрузки) * 20/120 или Сумма НДС в валюте * по курсу на дату отгрузки = 1000 EUR * 74,7438.

При оплате в валюте счет-фактуру можно сформировать как в рублях, так и в валюте.

В печатных формах счета-фактуры, УПД, сформированных по данным документа реализации в статусе «В пути», выводятся следующие записи:

■ сумма без налога (это База НДС), рассчитанная по курсу на дату отгрузки 373 719,00 руб.;

■ сумма налога, рассчитанная по курсу дату отгрузки 74 743,80 руб.

По факту принятия товаров к бухгалтерскому учету покупателем (при переходе к нему права собственности) с предоставлением подписанного документа (например, ТОРГ-12) в документе Реализация товаров и услуг устанавливается статус Реализовано и указывается дата перехода права собственности.

На дату перехода права собственности товара иностранному партнеру:

■ сумма выручки от реализации товаров с учетом налога составляет 447 096,60 руб. и рассчитывается как 2 000 EUR * 74,9691 по курсу на дату аванса + 4 000 EUR * 74,2896 по курсу на дату перехода права собственности;

■ налоговая база по НДС составляет 373 719,00 руб. и рассчитывается как сумма без НДС в валюте документа * по курсу на дату отгрузки = 5 000 EUR * 74,7438;

■ сумма начисленного НДС составляет 74 743,80 руб. и рассчитывается как Сумма с  НДС в валюте * по курсу на дату отгрузки) * 20/120 или Сумма НДС в валюте * по курсу на дату отгрузки = 1000 EUR * 74,7438.

■ сумма без НДС составляет 372 352,80 руб. и рассчитывается как сумма выручки с НДС в рублях – сумма НДС в рублях = 440 750,2 – 74 743,80.

По результату проведения и отражения документа реализации товаров и услуг в статусе Реализовано в регламентированном учете формируются проводки:

■ Дт 76.ОТ Кт 68.02 – сумма НДС по факту отгрузки без перехода права собственности. Сумма НДС составляет 74 743,80 руб. и рассчитывается как (Сумма с  НДС в валюте * по курсу на дату отгрузки) * 20/120 или Сумма НДС в валюте * по курсу на дату отгрузки = 1000 EUR * 74,7438.

■ Дт 45.01 Кт 41.01 – отгрузка без перехода права собственности;

■ Дт 90.02.1 Кт 45.01 – себестоимость реализованного товара;

■ Д 90.03 Кт 76.ОТ – НДС с реализации при переходе права собственности. Сумма НДС, ранее начисленная при отгрузке товара, отнесена на счет 90.03 «Налог на добавленную стоимость»;

■ Дт 62.21 Кт 90.01.1 – выручка от реализации собственного товара;

■ Дт 62.22 Кт 62.21 – зачет авансов клиентов.

В печатных формах счета-фактуры, УПД, сформированных по данным документа реализации в статусе «Реализовано», выводятся следующие записи:

■ сумма без налога (это База НДС), рассчитанная по курсу на дату отгрузки 373 719,00 руб.;

■ сумма налога, рассчитанная по курсу дату отгрузки 74 743,80 руб.

В книге продаж будут отражены следующие регистрационные записи:

■ по выданному счету-фактуре на полученный аванс;

■ по выданному счету-фактуре на реализованные товары.

Сумма без налога (это База НДС), рассчитанная по курсу на дату отгрузки 373 719,00 руб. и сумма налога, рассчитанная по курсу дату отгрузки 74 743,80 руб.

Согласно п. 8 ст. 171 НК РФ и п. 6 ст. 172 НК РФ налогоплательщик имеет право на вычет суммы НДС, исчисленной с полученной предоплаты, с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) подлежат налоговому вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий) (п. 8 ст. 171 НК РФ, п. 6 ст. 172 НК РФ).

К вычету предъявляется сумма налога, которая была исчислена с поступившей суммы предоплаты и рассчитывалась по курсу EUR, установленному на дату отгрузки иностранной валюты. Отражение операции по вычету НДС с полученного аванса выполняется с использованием регламентной операции Регламентированный учет - Формирование записей книг покупок и продаж в рамках закрытия месяца.

Вычет «авансового» НДС можно заявить только в том квартале, в котором выполнены условия для вычета. НДС с аванса относится к вычету при отгрузке товара независимо от момента перехода права собственности на данный товар к покупателю.

По результату выполнения регламентного задания документом Счет-фактура выданный формируется регистр «НДС Покупки», на основе которого регистрируются записи в книге покупок, отражающие вычет НДС с полученного аванса.

По результату выполнения регламентной операции Регламентированный учет – Отражение документов в регламентированном учете в рамках закрытия месяца документом Счет-фактура выданный (аванс) формируется проводка регламентированного учета:

■ Дт 68.02 и Кт 76.АВ – принятие к вычету суммы НДС с полученного аванса на дату отгрузки (на 05.03.2019 г.).

Регистрационные записи в книге покупок на основе данных регистра «НДС Покупки». Движения по регистру сформированы документом Счет-фактура выданный (аванс) от 01.03.19 г. по результату выполнения регламентного задания Формирование записей книг покупок и продаж  в рамках закрытия месяца.

Ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, является одним из объектов налогообложения налогом на добавленную стоимость (пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Взимаемый при ввозе НДС является не только налоговым, но и таможенным платежом (пп. 3 п. 1 ст. 70 ТК ТС). Поэтому порядок его исчисления и уплаты регулируется одновременно НК РФ, Таможенным кодексом Таможенного союза (далее - ТК ТС), а также Федеральным законом от 27.11.2010 № 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" (далее - Закон № 311-ФЗ).

Порядок налогообложения при ввозе товаров на территорию РФ зависит от избранной таможенной процедуры. Так при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления НДС уплачивается в полном объеме (пп. 1 п. 1 ст. 151 НК РФ). При этом выпуск для внутреннего потребления - это таможенная процедура, при помещении под которую иностранные товары находятся и используются на таможенной территории таможенного союза без ограничений по их пользованию и распоряжению, если иное не установлено ТК ТС (ст. 209 ТК ТС).

В некоторых случаях ввоз товаров на территорию РФ освобожден от налогообложения (ст. 150 НК РФ, п. 3 ст. 80 ТК ТС).

Согласно п. 1 ст. 160 НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ (за исключением ввоза продуктов переработки товаров, ранее вывезенных с территории РФ в таможенной процедуре переработки вне таможенной территории) налоговая база определяется как сумма:

■ таможенной стоимости этих товаров (п. 1 ст. 64 ТК ТС, Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу ТС");

■ таможенной пошлины (Единый таможенный тариф Таможенного союза, утв. решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 № 54);

■ акцизов (по подакцизным товарам) (ст. 193 НК РФ, Приказ ФТС России от 13.12.2013 № 2359 "О взимании акцизов").

В случае если для целей исчисления таможенных пошлин, налогов, в том числе для определения таможенной стоимости товаров, требуется произвести пересчет иностранной валюты, применяется курс иностранной валюты к валюте РФ, устанавливаемый ЦБ РФ и действующий на день регистрации таможенной декларации, если иное не установлено таможенным законодательством ТС и (или) законодательством РФ о таможенном деле (ст. 118 Закона № 311-ФЗ, ст. 78 ТК ТС).

Для заявления налогового вычета суммы НДС, уплаченной в составе таможенного платежа, в книге покупок регистрируется таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату налога таможенному органу (пп. "е" и пп. "к" п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, далее - Постановление № 1137).

Пример. Организация ООО «Стройснаб» (покупатель) заключила с иностранной организацией «Koenig Holding GmbH» (исполнитель) договор на поставку товара стоимостью 3 000 EUR. По условиям договора поставка производится на условиях частичной предоплаты в валюте. Расчеты ведутся по договорам в валюте. Остальную часть стоимости импортных товаров организация (покупатель) перечислит после таможенного оформления. Организация (покупатель) применяет общую систему налогообложения.

05 июля 2019 г. перечислена предоплата иностранному поставщику в размере 1 000 EUR (курс EUR к руб., установленный ЦБ РФ на 05.07.19 г., составляет 71,5420).

10 июля 2019 г. перечислен авансовый платеж таможне в счет уплаты таможенных платежей на ввозимые товары в размере  50 000 руб.

15 июля 2019 г. принят к учету поступивший импортный товар стоимостью 3 000 EUR (курс EUR к руб., установленный ЦБ РФ на 15.07.19 г., составляет 71,0114).

15 июля 2019 г. выполнено таможенное декларирование товаров и товары «помещены» под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления (уплачена ввозная таможенная пошлина и налог на добавленную стоимость) (курс EUR к руб., установленный ЦБ РФ на 15.07.19 г., составляет 71,0114).

19 июля 2019 г. перечислена оплата в размере 1 000 EUR (курс EUR к руб., установленный ЦБ РФ на 19.07.19 г., составляет 70,6068).

29 июля 2019 г перечислена оплата в размере 500 EUR (курс EUR к руб., установленный ЦБ РФ на 29.07.19 г., составляет 70,3110).

01 августа 2019 перечислена окончательная оплата в размере 500 EUR (курс EUR к руб., установленный ЦБ РФ на 15.07.19 г., составляет 70,7355).

Для оформления импортной закупки необходимо установить функциональные опции:

■ Торговля импортным товаром (НСИ и администрирование – Настройка НСИ и разделов – Учет НДС, импорт и экспорт – Регистрация и контроль номеров ГТД).

■ Импортные закупки (НСИ и администрирование – Настройка НСИ и разделов – Учет НДС, импорт и экспорт – Импорт). Опция Импортные закупки доступна при включенной опции Торговля импортным товаром.

Оформляем перечисление аванса иностранному поставщику – документ Списание безналичных ДС от 05.07.19 г.  на сумму 1 000 EUR (курс ЦБ РФ 71,5420, списание денежных средств подтверждается банковской выпиской за 05.07.19 г.).

Поскольку расчеты ведутся по договорам, то в договоре задаются настройки счетов учета, по которым будет отражаться хозяйственная операция перечисления оплаты поставщику.

По результату проведения документа Списание безналичных ДС формируются проводки регламентированного учета:

■ Дт 60.22 Кт 52 - на сумму перечисленной предоплаты в размере 1 000 EUR, которая в пересчете на рубли по курсу ЦБ РФ на 05.07.2019 г. составляет 71 542,00 руб. (1 000 EUR Х 71,5420).

Одним из определяющих условий помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления является уплата ввозных таможенных пошлин, налогов, если не установлены преференции, льготы по уплате таможенных пошлин (п. 1 ст. 210 Таможенного кодекса Таможенного союза, далее - ТК ТС).

Согласно ст. 73 ТК ТС для уплаты таможенных платежей могут перечисляться авансовые платежи, которыми признаются денежные средства (деньги), внесенные в счет уплаты предстоящих вывозных таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов и не идентифицированные плательщиком в разрезе конкретных видов и сумм вывозных таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов в отношении конкретных товаров, если уплата таких платежей предусмотрена законодательством государств - членов таможенного союза.

Авансовые платежи уплачиваются в валюте государства, на территории которого эти платежи предполагается использовать в целях уплаты таможенных платежей (п. 2 ст. 73 ТК ТС).

Для перечисления авансовых платежей таможенному органу оформляется документ Списание безналичных ДС с типом операции Таможенный платеж.

Расчеты с таможенным органом ведутся по договорам, поэтому в договоре через использование группы финансового учета расчетов с партнерами задаются настройки счетов учета, по которым будет отражаться хозяйственная операция по перечислению авансового платежа таможенному органу.

По результату проведения документа Списание безналичных ДС формируются проводки регламентированного учета:

■ Дт 76.05 Кт 51 - на сумму перечисленного авансового таможенного платежа в размере 50 000 руб.

При прибытии товаров на таможенную территорию РФ перевозчик обязан представить таможенному органу соответствующие документы и сведения (ст. 72, 73, 76 ТК РФ). Только после представления всех документов и сведений товары могут быть разгружены и перегружены, помещены на склад временного хранения, заявлены к определенному таможенному режиму или к внутреннему таможенному транзиту (п. 1 ст. 77 ТК РФ).

В данном примере рассматривается поставка импортных товаров, которые требуют таможенного оформления.

Факт прохождения товаров через таможню необходимо зарегистрировать в системе, поэтому оформляются два документа: Приобретение товаров и услуг с установленным видом операции Импорт и отдельный документ Таможенная декларация на импорт. Номера ГТД в документе поставки не указываются, а регистрируются только после таможенного оформления – в документе Таможенная декларация на импорт.

Поступление товаров на таможню оформляется документом Приобретение товаров и услуг с типом операции Импорт.

Поступление оформляется в рамках договора, в котором установлена валюта взаиморасчетов EUR и флаг Оплата в иностранной валюте.

Сумма документа и сумма взаиморасчетов устанавливаются в валюте договора (EUR).

При сумме взаиморасчетов в валюте и сумме документа в валюте курс документа по умолчанию устанавливается на дату документа приобретения товаров и услуг.

Сумма налога на добавленную стоимость иностранным поставщиком не предъявляется, а уплачивается таможенному органу в составе таможенного платежа, поэтому в документе приобретения сумма НДС не указывается.

Сумма НДС будет рассчитана и представлена к оплате отдельным документом Таможенная декларация на импорт. Сведения о суммах, уплаченных таможенному органу, также будут вноситься с использованием документа таможенной декларации на импорт.

По кнопке Зачет оплаты в форме помощника зачета оплаты показывается платежный документ, которым отражен авансовый платеж иностранному поставщику. При расчетах по договорам распределение оплаты по накладной выполняется автоматически (по принципу ФИФО).

Когда импортные товары оплачиваются авансом, то стоимость товаров в бухгалтерском учете определяется следующим образом:

■ часть стоимости, в счет оплаты которой был перечислен аванс, определяется по курсу на дату перечисления денежных средств (абз. 2 п. 9, п. 10 ПБУ 3/2006);

■ неоплаченная часть стоимости приобретенных товаров определите по курсу на дату перехода права собственности на них, т.е. по курсу на дату приобретения товаров (п. 5, абз. 1 п. 9 ПБУ 3/2006).

По результату проведения и отражения в регламентированном учете документа Приобретение товаров и услуг формируются проводки:

■ Дт 41.01 Кт 60.21 – на стоимость приобретенных импортных товаров, которая для целей БУ и НУ составляет  213 564,80 руб. (1 000 EUR Х 71,5420 + 2 000 EUR Х71,0114, где 71,5420 – курс EUR на 05.07.2019, 71,0114 – курс EUR на 15.07.2019);

■ Дт 60.21 Кт 60.22 – на сумму зачтенного аванса в размере 71 542,00 руб. (1 000 EUR Х 71,5420, где 71,5420 – курс EUR на 05.07.2019).

Расчет сумм в валютах регламентированного и управленческого учета в движениях документа Приобретение товаров и услуг приведен на рисунках ниже.

Суммы в регистре «Закупки» рассчитываются по «смешанному» курсу: сумма по курсу на дату аванса + остаток долга по курсу на дату приобретения.

Суммы в регистре «Расчеты с поставщиками» рассчитываются по курсу на дату документа приобретения и отличаются от аналогичных сумм, рассчитанных при оплате аванса. Суммы в этом регистре носят предварительный характер.

Суммы в регистре «Расчеты с поставщиками по срокам» рассчитываются по «смешанному»: сумма по курсу на дату аванса + остаток долга по курсу на дату приобретения.

Суммы в регистре «Себестоимость товаров» рассчитываются по «смешанному» курсу: сумма по курсу на дату аванса + остаток долга по курсу на дату приобретения.

Суммы в регистре «Товары к оформлению таможенных деклараций» рассчитываются по курсу на дату приобретения товаров и услуг.

В регистре «Суммы документов в валюте регл. учета» формируются записи о рублевом эквиваленте  налоговой базы НДС и суммы НДС в валютах регламентированного и управленческого учета:

■ сумма без НДС составляет 213 564,80 руб. (1 000 EUR Х 71,5420 + 2 000 EUR Х71,0114, где 71,5420 – курс EUR на 05.07.2019 на дату аванса, 71,0114 – курс EUR на 15.07.2019 на дату приобретения товаров);

■ налоговая база по НДС составляет 213 034,20 руб. (3 000 EUR Х71,0114, где 71,0114 – курс EUR на 15.07.2019 на дату приобретения товаров).

Налоговая база НДС в регистре «Сумма документов в валюте регл.учета» и сумма в регистре «Товары к оформлению таможенных деклараций» пересчитываются исходя из курса EUR, установленного ЦБ РФ на дату принятия к учету приобретенных товаров. Данные сведения по налоговой базе носят исключительно информативных характер и не используются для расчета сумм НДС, подлежащей уплате в составе таможенного платежа, поскольку порядок определения налоговой базы при импорте товаров регламентируется п.1.ст.160 НК РФ.

При ввозе товаров (за исключением товаров, указанных в пунктах 2 и 4 настоящей статьи, и с учетом ст.ст. 150 и 151 настоящего Кодекса) на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налоговая база определяется как сумма (в ред. Федеральных законов от 28.02.2006 N 28-ФЗ, от 17.12.2009 N 318-ФЗ, от 27.11.2010 N 306-ФЗ):

■ таможенной стоимости этих товаров;

■ подлежащей уплате таможенной пошлины;

■ подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам)

Документом приобретения товаров и услуг не формируются движения по регистру «НДС предъявленный», поскольку иностранный поставщик сумму НДС не предъявляет российскому покупателю.

В отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, организация уплачивает ввозную таможенную пошлину и таможенные сборы за таможенные операции (пп. 1, 5 п. 1 ст. 70, п. п. 1, 2 ст. 72, ст. 79, пп. 1 п. 1 ст. 210 ТК ТС, ст. ст. 114, 124, п. 1 ч. 2 ст. 123, п. 1 ч. 1 ст. 128 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации", далее - Закон № 311-ФЗ).

Обязанность по уплате ввозной таможенной пошлины возникает у организации с момента регистрации российским таможенным органом таможенной декларации. Данная пошлина подлежит уплате в срок до выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления (ч. 1 ст. 115 Закона № 311-ФЗ, п. 1 ст. 84, п. 1, пп. 1 п. 3 ст. 211 ТК ТС). Таможенная пошлина уплачивается в валюте РФ (рублях) в размере, установленном Единым таможенным тарифом Таможенного союза, утвержденным Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 № 54 (п. п. 1, 3 ст. 76, п. п. 1, 2 ст. 77 ТК ТС).

Суммы подлежащих уплате таможенных сборов исчисляются в валюте РФ (рублях) (ч. 3 ст. 125 Закона № 311-ФЗ). Таможенные сборы уплачиваются одновременно с подачей таможенной декларации (ч. 1 ст. 127 Закона № 311-ФЗ). Таможенные сборы за таможенные операции уплачиваются по ставкам, установленным Постановлением Правительства РФ от 28.12.2004 № 863 "О ставках таможенных сборов за таможенные операции".

Ввоз товаров на территорию РФ признается объектом налогообложения по НДС (пп. 3 п. 1 ст. 70 ТК ТС, пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом налоговая база по НДС определяется как сумма таможенной стоимости этих товаров и подлежащей уплате таможенной пошлины (п. 3 ст. 75, п. 1 ст. 84 ТК ТС, п. 1 ст. 153, пп. 1, 2 п. 1 ст. 160 НК РФ). Обязанность по уплате НДС возникает у организации с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации.

При ввозе товаров на таможню организация (покупатель) или таможенный брокер должны их задекларировать, то есть подать таможенную декларацию. В таможенной декларации, в частности, указывается таможенная стоимость товаров, которая необходима для исчисления ввозных таможенных пошлин, НДС, акцизов, сборов за таможенное оформление (124 ТК РФ).

Факт прохождения таможенного контроля отражается документом Таможенная декларация на импорт.

Оплата таможенных расходов может производиться как перечислением аванса, так и по факту после прохождения таможни. Услуги таможне можно оплачивать как напрямую, так и через таможенного брокера.

В данном примере услуги, оказанные таможней, оплачиваются напрямую организацией-покупателем. В декларации указывается таможня. Таможня регистрируется в качестве партнера с установленными флагами Прочие отношения и Поставщик.

Расчеты с таможней ведутся по договору с целью Закупка.

Настройка счетов учета по группе финансового учета расчетов с партнерами для объекта расчетов – договора, по которым будет отражаться хозяйственная операция по расчетам с таможенным органом.

В соответствующих разделах таможенной декларации Расходы по сборам и Расходы по штрафам указываются суммы таможенных сборов и штрафов, которые взимаются на таможне. Эти расходы относятся на соответствующую статью расходов. В зависимости от указанной статьи расходов они могут быть распределены по направлениям деятельности, на себестоимость товаров, на расходы будущих периодов в соответствии с указанной в статье расходов аналитикой.

Сумма таможенного сбора составляет 1 500 руб., расходы по таможенным штрафам отсутствуют.

На закладке Разделы ГТД заполняется информация о таможенной стоимости по каждому разделу таможенной декларации, а также список товаров по каждому разделу:

■ Таможенная стоимость импортных товаров, ввезенных на территорию РФ, составила 3 000 EUR. 15 июля 2019 г. декларант представил в таможенные органы декларацию. На дату регистрации таможенной декларации на 15.07.19 г. по курсу EUR 71,0114 таможенная стоимость составляет 213 034,20 руб. (3 000 EUR х 71,0114) (ст. 78 ТК ТС, ст.118 Закона №311-ФЗ).

■ Сумма НДС, подлежащая уплате в составе таможенного платежа, составляет 42 606,84 руб. (213 034,20 Х 0,2).

Сумма ввозной таможенной пошлины установлена в размере 10 %. После указания ставки пошлины будет рассчитана сумма таможенной пошлины и пересчитана сумма НДС:

■ Сумма пошлины составляет 21 303,42 руб. и рассчитывается как произведение таможенной стоимости на соответствующую ставку пошлины, 10 % (213 034,30 X 0,1);

■ Сумма НДС, подлежащая уплате на таможне, составляет 46 867,52 руб. и рассчитывается как (Таможенная стоимость + Сумма пошлины + Сумма акциза) Х ставку НДС (20 %) (213 034,20  руб. + 21 303, 42 руб.) X 0,2.

Если таможенная пошлина установлена законодательством не в процентном отношении, а в виде фиксированной величины, необходимо указать в колонке Сумма пошлины конкретную сумму, рассчитанную в соответствии с установленным порядком.

В момент таможенного оформления выясняется точная сумма товара и пошлины, по результату чего может возникнуть наша задолженность перед таможенным органом или задолженность таможенного органа перед нами.

Эта задолженность возникает по конкретному документу таможенной декларации и конкретной партии товаров. Дата, на которую планируется погашение возникшей задолженности по таможенной декларации, указывается в таможенной декларации на импорт (поле Дата платежа).

Дата платежа в таможенной декларации на импорт не предусмотрена для указания дат авансовых платежей.

Авансовый платеж - это денежные средства, внесенные на счет таможенного органа в счет предстоящих таможенных платежей. Авансовый платеж не идентифицируется в качестве конкретных видов и сумм таможенных платежей в отношении конкретных товаров и согласно п.3. ст. 330 Таможенного кодекса остается его собственностью.

Понятие авансовых платежей, данное в п. 1 ст. 330 Таможенного кодекса РФ, обусловливает их неопределенность в качестве конкретных видов и сумм таможенных платежей. При списании в бюджет аванс также не приобретает статус таможенного платежа, поскольку и в этом случае не происходит идентификация денежных средств с платежами за определенный товар (см. аналогичные выводы в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 01.09.2006 по делу N А21-11513/2005, от 27.09.2007 по делу N А21-6553/2006).

После того как товары успешно прошли таможенное оформление, в документе устанавливается статус Выпущено с таможни. После установки этого статуса товарам присваивается номер ГТД и становится возможным оформление операций с этими товарами (продажа, перемещение и т. д.).

Обязанность по уплате НДС возникает у организации с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации. По команде Зачет оплаты в форме помощника зачета оплаты показывается платежный документ, которым отражено перечисление авансового платежа таможенному органу. При расчетах по договорам распределение оплаты по накладной выполняется автоматически по принципу ФИФО.

В форме Оплата НДС в бюджет заполняем сведения о перечислении в бюджет суммы НДС. Сведения о перечислении в бюджет регистрируются автоматически при проведении платежных документов и могут быть отредактированы. Заполнение сведений о перечислении НДС выполняется по команде Заполнить по расчетам с таможней.

Подтверждение оплаты НДС в бюджет не требует редактирования документа таможенной декларации на импорт.

Таможенной декларацией на импорт формируются движения по регистрам оперативного учета, в которых расчет сумм приведен на рисунках ниже.

Записи в регистре «Закупки».

Записи в регистре «Плановые оплаты поставщикам».

Записи в регистре «Прочие расходы» по сумме таможенного сбора.

Записи в регистре «Расчеты с поставщиками».

В регистре «Расчеты с поставщиками по срокам» суммы предоплаты в валютах управленческого и регламентированного учета рассчитаны по курсу на день оплаты аванса (что соответствует законодательно установленным правилам отражения расчетов в валюте). Используется курс валюты на дату авансовой оплаты.

В регистр «НДС Предъявленный» вводится запись с видом движения «Приход» на сумму НДС в валютах регламентированного и управленческого учета.

В регистр сведений «Журнал учета счетов-фактур» вводится запись для хранения информации, необходимой для правильного заполнения книги покупок.

Налоговая база по НДС составляет 234 337,62 руб.  и определяется как Сумма таможенной стоимости этих товаров + Сумма таможенной пошлины (п. 3 ст. 75, п. 1 ст. 84 ТК ТС, п. 1 ст. 153, пп. 1, 2 п. 1 ст. 160 НК РФ) (213 034,20 руб.  + 21 303,42 руб.).

По результату проведения и отражения в регламентированном учете таможенной декларации на импорт формируются проводки:

■ Дт 19.05 Кт 76.09 – на сумму НДС, уплаченную в составе таможенного платежа.

■ Дт 68.02 Кт 19.05 -  на сумму НДС, подлежащую вычету (проводка формируется при условии, что подтверждена уплаты НДС в бюджет).

■ Дт 41.01 Кт 76.09 – на сумму таможенной пошлины, включенной в первоначальную стоимость товара.

■ Дт 76.09 Кт 76.05 – на сумму перечисленного авансового таможенного платежа, зачтенного в счет оплаты.

■ Дт 91.02 Кт 76.09 – на сумму таможенного сбора, включенного в первоначальную стоимость товаров.

19 июля 2019 г. иностранному поставщику перечислена оплату в размере 1 000 EUR по курсу ЦБ РФ 70,6068.

Проводки регламентированного учета по документу списания безналичных ДС.

При отражении документов в регламентированном учете используется курс на дату оплаты.

29 июля 2019 г. перечислена оплата в размере 500 EUR по курсу ЦБ РФ 70,3110.

01 августа 2019 г. перечислена окончательная оплата в размере 500 EUR по курсу ЦБ РФ 70,7355.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах, выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

Пересчет стоимости в рубли выполняется в момент проведения оперативных документов Приобретение товаров и услуг, Списание безналичных ДС. По результату проведения оперативных документов формируется документ Расчет курсовых разниц.

Справка – расчет переоценки валютных средств по результату проведения оперативных документов (Приобретение товаров и услуг, Списание безналичных ДС) (в оперативном учете).

Документом Расчет курсовых разниц формируются движения по регистру «Расчеты с поставщиками по срокам» на сумму долга организации перед поставщиком в валютах управленческого и регламентированного учета.

Результаты переоценки валютных средств также формируются в регистрах «Прочие доходы» и «Прочие расходы».

По результату выполнения регламентного задания Актуализация движений по данным взаиморасчетов в рамках закрытия месяца документом Расчет курсовых разниц формируются движения по регистрам «Прочие доходы»/ «Прочие расходы». Движения по этим регистрам заполняются по данным регистра «Расчеты с поставщиками по срокам».

Таблица 1. Курсы валют на дату оформления операций

Таблица 2. Сводная таблица значений по расчету курсовых разниц по результату проведения оперативных документов

В рамках закрытия месяца по результату выполнения регламентной операции Регламентированный учет – Отражение документов в регламентированном учете формируются проводки регламентированного учета по документу Расчет курсовых разниц. Проводки регламентированного учета  формируются по данным регистров оперативного учета «Расчеты с поставщиками по срокам», «Прочие расходы», «Прочие доходы».

Проводки регламентированного учета по документу Расчет курсовых разниц при отражении курсовых разниц.

Проводки регламентированного учета по документу Расчет курсовых разниц при отражении курсовых разниц.

Отражение результатов переоценки остатков денежных средств на валютном расчетном счете после закрытия месяца (на отчетную дату) в регламентированном учете.

Предъявление к вычету НДС, уплаченной в составе таможенного платежа

Организация имеет право принять к вычету сумму НДС, фактически уплаченную при ввозе товаров на территорию РФ, после принятия товаров на учет и при наличии документов, подтверждающих уплату НДС (пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, пп. "е" и пп. "к" п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137, Письмо Минфина России от 13.03.2012 № 03-07-08/69). В данном случае документами, подтверждающими фактическую уплату налога  для налогового вычета являются грузовая таможенная декларация и платежное поручение на уплату НДС таможенным органам.

Предъявление к вычету суммы НДС, уплаченной в составе таможенного платежа, выполняется с использованием регламентной операции Регламентированный учет - Формирование записей книг покупок и продаж в рамках закрытия месяца.

По результату выполнения регламентной операции документом Таможенная декларация на импорт формируются движения:

■ Регистр «НДС Покупки» - вводятся записи для книги покупок, отражающие принятие НДС к вычету.

■ И в регистр «НДС Предъявленный» на сумму НДС, принятого к вычету, вводится запись с видом движения «Расход» и событием «НДС принят к вычету».

На основании записей регистра «НДС Покупки» заполняется книга покупок за 3 квартал 2019 года.

Для отражения даты уплаты таможенного НДС в графе 7 книги покупок «Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога» будут указаны номер и дата документа, на основании которого производилось перечисления таможенного платежа таможенному органу, в том числе и с применением авансовых платежей (пп. "к" п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137, письмо Минфина России от 21.06.2012 № 03-07-08/158).

В графе 2 книги покупок  «Код операции» будет указано значение «20», которое соответствует наименованию «Ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории» и рекомендовано письмом ФНС России от 22.01.2015 № ГД-4-3/794@.

В графе 15 - таможенная стоимость товаров, увеличенная на сумму таможенной пошлины (акциза, при наличии) и начисленного НДС (согласно Постановлению Правительства №981 от 2017г).

Регистрационные записи в книге покупок формируются по данным регистра «НДС Покупки».

Пример 1. Организация ООО «Промресурс» (покупатель) заключила с ООО "База «Электротовары»" (поставщик) договор на поставку товаров стоимостью 112 800,53 рубля (в том числе НДС 20% - 18 800,08 рублей). Расчеты ведутся в у.е. Оплата товара производится в рублях. Обе организации применяют общую систему налогообложения и являются плательщиками НДС.

По накладной от поставщика стоимость товаров указана в валюте прайс-листа EUR и составляет 1 396,48 EUR.

Для определения налоговой базы НДС применяется п.4 ст. 153 НК РФ. Суть положений сводится к тому, что при определении налоговой базы НДС используется договорной курс.

По умолчанию это алгоритм расчета суммы выручки по ПБУ 3: курс берется на дату предоплаты, если она была, и на дату отгрузки в части, превышаюшей предоплату. Эти положения применяются к сумме взаиморасчетов, которая уже включает НДС, поэтому налоговая база определяется расчетным путем как 100/120 от суммы выручки, что то же самое сразу считать НДС как 20/120 от суммы выручки. Такой алгоритм применяется вне зависимости от того, была ли предоплата, чтобы обеспечить единство подхода.

Это положение применяются к сумме взаиморасчетов, которая уже включает НДС, поэтому налоговую базу определяем расчетным путем как 100/120 от суммы расходов по приобретению, что то же самое сразу считать НДС как 20/120 от суммы расходов по приобретению (при реализации от суммы выручки).

Сумма взаиморасчетов с НДС = Сумма с НДС (в у.е.) * курс на дату приобретения = 1 396 EUR * 80, 7749 = 112 800,53 рублей

Сумма НДС = Сумма взаиморасчетов c НДС * 20/120 = 112 800,53 * 20/120 = 18 800,08 рублей

Поскольку в документе приобретения товаров и услуг несколько строк товаров, поэтому по документу поступления распределяем сумму взаиморасчетов с НДС в рублях между строками пропорционально, а затем построчно рассчитываем налоговую база НДС и сумма НДС от налоговой базы НДС.

Сумма с НДС по первой строке = Cумма с НДС (в рублях)/ Cумма взаиморасчетов с НДС (в у.е.) * Сумма с НДС (в у.е.) (по первой строке) = 112 800,53/1 396,48 * 222,84 = 17 999,88 рублей

База НДС по первой строке = 17 999,88 *100/120 = 14 999,90 рублей

Сумма НДС по первой строке = 14 999,90 * 0,2 = 2 999,98  рублей

Сумма без НДС по первой строке = 17 999,88 – 2 999,98 = 14 999,90 рублей

Результат расчета можно увидеть в регистре «Сумма документов в валюте регл.учета».

Пример 2. Организация ООО «Промресурс» (поставщик) заключила с ООО «Балашов» (покупатель) договор на поставку товаров стоимостью 803,51 у.е. (в том числе НДС 20 % - 133,32 у.е.). Расчеты ведутся в у.е. Оплата товара производится в рублях. Курс у.е. принимается равным курсу EUR, установленному ЦБ РФ на дату платежа. Обе организации применяют общую систему налогообложения и являются плательщиками НДС.

Стоимость товаров указывается в валюте прайс-листа EUR и составляет 803,51 EUR.

При расчетах в у.е для определения налоговой базы НДС применяется п.4 ст 153 НК РФ. Суть положений сводится к тому, что при определении налоговой базы используется договорной курс.

Согласно п. 4 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы по НДС в случае реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или у.е., иностранная валюта или у.е. должны пересчитываться в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

То есть по договорам, в которых цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в у.е. или иностранной валюте, а оплата предусмотрена в рублях, правила определения налоговой базы по НДС аналогичны правилам определения выручки от реализации в бухгалтерском и налоговом учете (абз. 3 п. 9 ПБУ 3/2006, ст. 316 НК РФ).

По умолчанию это алгоритм расчета суммы выручки по ПБУ 3: курс берется на дату предоплаты, если она была, и на дату отгрузки в части, превышаюшей предоплату. Эти положения применяются к сумме взаиморасчетов, которая уже включает НДС, поэтому налоговая база определяется расчетным путем как 100/120 от суммы выручки, что то же самое сразу считать НДС как 20/120 от суммы выручки. Такой алгоритм применяется вне зависимости от того, была ли предоплата, чтобы обеспечить единство подхода.

Сумма взаиморасчетов с НДС = Сумма реализации (в у.е.) * курс на дату реализации = 803,51 EUR * 80, 0488 = 64 320,01 рублей

Сумма НДС = Сумма взаиморасчетов с НДС * 20/120 = 64 320,01 * 20/120= 10 720,00 рублей

Поскольку в документе реализации товаров и услуг несколько строк товаров, поэтому по документу реализации распределяем сумму взаиморасчетов с НДС в рублях между строками пропорционально, а затем построчно рассчитываем налоговую базу НДС и сумму НДС от налоговой базы НДС.

Сумма с НДС по первой строке = Cумма с НДС (в рублях)/ Cумма с НДС (в у.е.)* Сумма с НДС (в у.е.) (по первой строке) = 64 320,01/803,51 *209,87 = 16 799,84 рублей

Сумма НДС по первой строке = Сумма НДС (в рублях)/Сумма НДС (в у.е.) * Сумма НДС по первой строке (в у.е.) =10 720/133,93 *34,98 = 2 799,86 рублей

База НДС по первой строке = 16 799,84 *100/120 = 13 999,87 рублей

Сумма НДС по первой строке = 13 999,87 * 0,2 = 2 799,97 рублей

Аналогично рассчитывается сумма НДС, Сумма без НДС и База НДС и для других строк документа.

Результат расчета можно увидеть в регистре «Сумма документов в валюте регл.учета».

Пример. Организация ООО «Промресурс» (покупатель) заключила с организацией «Грифон» (продавец) договор на поставку товара стоимостью 600 у.е. (в том числе НДС 20%). Расчеты ведутся в у.е. Оплата производится в рублях по курсу USD, установленному в договоре. По условиям договора отгрузка товара поставщиком производится на условиях 50-процентной предоплаты. Задолженность переоценивается по курсу договора.

В настройках установлено значение «Переоценивать валютные средства – На дату оплаты и на конец месяца» («НСИ и администрирование – Настройка НСИ и разделов – Казначейство и взаиморасчеты - Переоценка валютных средств»).

С поставщиком зарегистрирован договор с порядком расчетов «Аванс по договорам, долг по накладным». В договоре установлено значение валюты взаиморасчетов «USD», значение курса валюты договора «Установленный в договоре» и курс валюты расчетов договора 97,0000 (RUB/USD).

Перечисление предварительной оплаты

Оформляем перечисление частичной оплаты в размере 300 USD документом Списание безналичных ДС. Аванс перечисляется по объекту расчетов – договору с поставщиком.

В платежном документе устанавливается курс расчетов из договора и отображается гиперссылка Установленный в договоре, по которой можно перейти к истории курса валюты расчетов договора.

Оплата поставщику производится в рублях.

Сумма платежа в валюте регламентированного учета  = 300 USD * курс USD, установленный в договоре 97,0000 = 29 100 руб.

По результату проведения и отражения документа списания безналичных ДС в регламентированном учете формируется проводка:

Принятие к учету приобретенных товаров

Поступление товара от поставщика оформляется документом Приобретение товаров и услуг с типом операции Закупка у поставщика на сумму 600 USD. Цена включает НДС.

Взаиморасчеты ведутся в USD и стоимость товара установлена в USD, поэтому сумма документа и сумма взаиморасчетов устанавливаются в валюте договора (USD).

В договоре установлено значение курса валюты «Установленный в договоре», поэтому при сумме взаиморасчетов в валюте USD и сумме документа в валюте USD берется курс расчетов, установленный в договоре.

По документу Приобретение товаров и услуг зачтен аванс на сумму 300 USD, что составляет в валюте регламентированного учета 29 100 руб.

По результату проведения и отражения документа приобретения товаров и услуг в регламентированном учете формируются проводки:

■ Дт 19.03 Кт 60.31 – на сумму входного НДС, рассчитанную исходя из стоимости приобретенных товаров.

■   Дт 41.01 Кт 60.31 – на стоимость поступивших товаров.

■ Дт 60.31 Кт 60.32 - на сумму перечисленной предоплаты, засчитываемую в счет оплаты приобретенных товаров.

В регистр «Суммы документов в валютах учета» будут внесены сведения о рублевом эквиваленте стоимостных показателей, исходя из установленного курса на дату принятия к учету приобретенных товаров с учетом выданных авансов:

■ налоговая база по НДС составляет 48 500 руб. и рассчитывается как (300 USD (сумма аванса) * 97, 0000 (курс, установленный в договоре) + 300 USD (остаток долга) * 97,0000 курс, установленный в договоре) * 100/120;

■ сумма входного НДС, рассчитанная исходя из стоимости приобретенных товаров, составляет 9 700 руб. (58 200 руб. * 20/120);

■ сумме без НДС составляет 48 500 руб. и рассчитывается как Сумма с НДС в рублях – Сумма НДС в рублях = 58 200 - 9 700.

Переоценка остатка задолженности в валюте взаиморасчетов

Остаток задолженности в валюте взаиморасчетов составляет 300 USD.

При настройке значения курса валюты договора «Установленный в договоре», если значение курса в договоре меняется, то выполняется переоценка задолженности, задолженность переоценивается по курсу договора.

В справке-расчете переоценки валютных средств отображается курс валюты расчетов, установленный в договоре 97,0000.

В договоре с клиентом на дату 07.10.2023 устанавливаем новое значение курса валюты 100 (RUB/USD).

По результату записи нового значения курса расчетов в рабочем месте по закрытию месяца появляется предупреждение о необходимости выполнения регламентного задания «Актуализация движений документов по данным взаиморасчетов – Расчет курсовых разниц по взаиморасчетам с клиентами и поставщиками» для переоценки остатка задолженности в валюте взаиморасчетов USD по новому курсу договора.

На этом этапе закрытия месяца по гиперссылке «Подробнее» можно расшифровать данные, по которым требуется расчет курсовых разниц по взаиморасчетам с клиентами и поставщиками. При нажатии на гиперссылку «Подробнее» будет открыт отчет «Справка-расчет переоценки валютных средств» с отбором по установленному разделу переоценки «Расчеты с поставщиками».

В справке-расчете переоценки можно отследить переоценку остатка задолженности при изменении курса валюты договора, установив в настройках отчета группировку по полю «Курс валюты договора».

В закрытии месяца выполняем регламентное задание «Актуализация движений документов по данным взаиморасчетов – Расчет курсовых разниц по взаиморасчетам с клиентами и поставщиками».

По результату выполнения регламентного задания производится переоценка расчетов с поставщиками по данным регистров оперативного учета.

Остаток задолженности в валюте регламентированного учета до переоценки по курсу договора = 300 USD * 97,0000 = 29 100 руб.

Остаток задолженности в валюте регламентированного учета после переоценки по новому курсу, установленному в договоре  = 300 USD * 100 = 30 000 руб.

На конец месяца на 31.10.2023 начислен расход от переоценки расчетов с поставщиками = 30 000 – 29 100 = 900 руб.

По результату выполнения регламентного задания «Регламентированный учет – Расчет курсовых разниц» выполняется переоценка валютного счета учета 60.31 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в у.е.)». По данным регистров оперативного учета формируются проводки БУ.

В отчете по ведомости расчетов с клиентами в колонке «Списание и переоценка задолженности» отображается начисленная курсовая разница в размере 900 руб.

Наш долг поставщику с учетом рассчитанных курсовых разниц составляется 30 000 руб., что видно из отчета Карточка расчетов с поставщиками.

В оборотно-сальдовой ведомости по счету 60.31 остаток задолженности с учетом рассчитанных курсовых разниц также составляет 30 000 руб. в валюте регламентированного учета и 300 USD в валюте взаиморасчетов.

Перечисление оплаты

Перечисление постоплаты в размере 300 USD отражается документом Списание безналичных ДС. Оплата оформляется по объекту расчетов – документу Приобретение товаров и услуг.

В платежном документе устанавливается курс расчетов из договора и отображается гиперссылка Установленный в договоре, по которой можно перейти к истории курса валюты расчетов договора.

Оплата производится в рублях.

Сумма платежа в валюте регламентированного учета = 300 USD * курс, установленный в договоре 100,0000 = 30 000 руб.

Остатки сумм расчетов в валютах регл. и упр. учета закрыты в 0.

Остаток задолженности в валюте взаиморасчетов USD также закрыт в 0.

Пример. Организация ООО «Промресурс» (исполнитель) заключила с иностранной организацией «Kikinda (Сербия)» (клиент) договор на оказание дизайнерских услуг стоимостью 600 USD (в том числе НДС 20%). По условиям договора оказание услуг производится на условиях предоплаты в размере 300 USD. Оплата  производится в валюте USD по курсу ЦБ РФ.

Задолженность переоценивается по курсу договора.

В настройках установлено значение «Переоценивать валютные средства – На дату оплаты и на конец месяца» («НСИ и администрирование – Настройка НСИ и разделов – Казначейство и взаиморасчеты - Переоценка валютных средств»).

С клиентом зарегистрирован договор с порядком расчетов «Аванс по договорам, долг по накладным». В договоре установлена валюта взаиморасчетов «USD», значение курса валюты договора «Установленный в договоре», курс расчетов = 97,0000 и флаг «Оплата в иностранной валюте», поскольку оплата в валюте USD, отличной от национальной валюты.

Поступление предварительной оплаты

Оформляем поступление частичной оплаты в размере 300 USD документом Поступление безналичных ДС. Аванс поступает по объекту расчетов – договору с клиентом.

Оплата клиентом производится в валюте USD.

Курс USD ЦБ РФ на дату платежа 01.10.2023 - 97,4147.

Для платежей при оплате в валюте, когда валюта платежного документа и валюта расчетов совпадают, берется официальный курс ЦБ на дату платежа.

Сумма платежа в валюте регламентированного учета (рубли) = 300 USD * по курсу ЦБ на дату платежа = 300 USD * 97,4147 = 29 224,41 руб.

Переоценка безналичных денежных средств

Остаток безналичных денежных средств 300 USD.

В закрытии месяца выполняем регламентное задание «Актуализация движений документов по данным взаиморасчетов - Переоценка денежных средств и финансовых инструментов».
По результату выполнения регламентного задания выполняется переоценка безналичных денежных средств по данным регистров оперативного учета.

Остаток безналичных денежных средств в валюте регламентированного учета до переоценки по курсу ЦБ на дату платежа на 01.10.2023 = 300 USD * 97,4147 = 29 224,41 руб.

Остаток безналичных денежных средств в валюте регламентированного учета на конец месяца на 31.10.2023 = 300 USD * 95,9053 = 28 771,59 руб.

На конец месяца 31.10.2023 начислен расход от переоценки безналичных ДС = 28 771,59 - 29 224,41 = 452,52 руб.

По результату выполнения регламентного задания «Регламентированный учет – Расчет курсовых разниц» выполняется переоценка валютного счета учета 52 «Валютные счета». По данным регистров оперативного учета формируются проводки БУ.

Оказание услуги клиенту

Оказание услуги отражается документом Реализация товаров и услуг с типом операции Реализация на сумму 600 USD. Цена включает НДС.

Взаиморасчеты ведутся в USD и стоимость услуги установлена в USD, поэтому сумма документа и сумма взаиморасчетов устанавливаются в валюте договора (USD).

В договоре установлено значение курса валюты «Установленный в договоре», поэтому при сумме взаиморасчетов в валюте USD и сумме документа в валюте USD будет браться курс расчетов, установленный в договоре.

Курс, установленный по договору, и действующий на реализацию товаров и услуг на 03.10.2023 составляет 97,0000 (RUB/USD).

По документу Реализация товаров и услуг зачтен аванс на сумму 300 USD, что составляет в валюте регламентированного учета 29 224,41 руб.

По результату проведения и отражения документа реализации товаров и услуг в регламентированном учете формируются проводки:

■ Дт 62.22 Кт 62.21 – на сумму засчитываемой предоплаты.

■ Дт 62.21 Кт 90.01.1 – на стоимость оказания услуги с учетом налога (выручка от реализации услуги с учетом полученных авансов).

■ Дт 90.03 Кт 68.02 – на сумму НДС, начисленную по операции реализации услуги (по курсу на дату реализации).

Согласно п. 3 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы по НДС выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному ст. 167 НК РФ.

Поскольку в договоре выбрано значение валюты курса договора «Установленный в договоре», расчеты в валюте USD и оплата в валюте USD (установлен флаг «Оплата в иностранной валюте»), то для определения налоговой базы НДС и суммы НДС берется курс ЦБ РФ согласно п.3 ст. 153 НК РФ.

Следовательно, на дату оказания услуги иностранному партнеру:

■ налоговая база по НДС составляет 49 239,25 руб. и рассчитывается как сумма без НДС в валюте документа (сумма с НДС в валюте – сумма НДС в валюте) * курс ЦБ на дату отгрузки на 03.10.23 = 500 USD * 98,4785;

■ сумма начисленного НДС составляет 9 847,85 руб. и рассчитывается как База НДС (49 239,25) * 20 %.

При этом согласно правилам определения выручки от реализации в бухгалтерском и налоговом учете (абз. 3 п. 9 ПБУ 3/2006, ст. 316 НК РФ) суммы полученных авансов не переоцениваются. При расчете суммы выручки курс берется на дату предоплаты, если она была, и на дату отгрузки в части, превышающей предоплату. Эти положения применяются к сумме взаиморасчетов, которая уже включает НДС:

■ сумма выручки от оказания услуги с учетом налога составляет 58 324,41 руб. и рассчитывается как сумма аванса в валюте регламентированного учета + остаток долга в валюте взаиморасчетов USD * по курсу, установленному в договоре 97,0000 = 29 224,41 + 300 USD * 97,0000 = 58 324,41 руб.

■ сумма без НДС составляет 48 476,56 руб. и рассчитывается как сумма выручки с НДС в рублях – сумма НДС в рублях = 58 324,41 – 9 847,85.

Таким образом, налоговая база по НДС при получении предоплаты в иностранной валюте отличается от отражаемой в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров (работ, услуг) (за минусом НДС) и от признаваемого дохода для целей налогообложения прибыли (п. 2 ст. 249 НК РФ, пп. 3.1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Следует обратить внимание, что при наличии авансов порядок определения налоговой базы по НДС при поступлении оплаты в иностранной валюте принципиально отличается и от порядка определения налоговой базы по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или условной денежной единице, установленного п. 4 ст. 154 НК РФ.

В регистре «Суммы документов в валютах учета» формируются записи о рублевом эквиваленте налоговой базы НДС и суммы НДС в валютах регламентированного и управленческого учета.

Переоценка остатка задолженности в валюте взаиморасчетов

Остаток задолженности клиента в валюте взаиморасчетов 300 USD.

При настройке значения курса валюты договора «Установленный в договоре», если значение курса в договоре меняется, то выполняется переоценка задолженности, задолженность переоценивается по курсу договора.

В справке-расчете переоценки валютных средств отображается курс валюты расчетов, установленный в договоре 97,0000.

В договоре с клиентом устанавливаем новое значение курса валюты 100 (RUB/USD).

По результату установки нового значения курса расчетов в рабочем месте по закрытию месяца появляется предупреждение о необходимости выполнения регламентного задания «Актуализация движений документов по данным взаиморасчетов – Расчет курсовых разниц по взаиморасчетам с клиентами и поставщиками» для переоценки остатка задолженности в валюте расчетов по новому курсу договора.

На этом этапе закрытия месяца по гиперссылке «Подробнее» можно расшифровать данные, по которым требуется расчет курсовых разниц по взаиморасчетам. При нажатии на гиперссылку «Подробнее» будет открыт отчет «Справка-расчет переоценки валютных средств» с отбором по установленному разделу переоценки «Расчеты с клиентами».

В справке-расчете можно отследить переоценку при изменении курса валюты договора, установив в настройках отчета группировку по полю «Курс валюты договора».

В закрытии месяца выполняем регламентное задание «Актуализация движений документов по данным взаиморасчетов – Расчет курсовых разниц по взаиморасчетам с клиентами и поставщиками». По результату выполнения регламентного задания выполняется переоценка расчетов с клиентами по данным регистров оперативного учета.

Остаток задолженности в валюте регламентированного учета до переоценки по курсу, установленному в договоре = 300 USD * 97,0000 = 29 100 руб.

Остаток задолженности в валюте регламентированного учета после переоценки по новому курсу, установленному в договоре  = 300 USD * 100 = 30 000 руб.

На конец месяца на 31.10.2023 начислен доход от переоценки расчетов с клиентами = 30 000 – 29 100 = 900 руб.

По результату выполнения регламентного задания «Регламентированный учет – Расчет курсовых разниц» выполняется переоценка валютного счета учета 62.21 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в валюте)». По данным регистров оперативного учета формируются проводки БУ.

В отчете по ведомости расчетов с клиентами в колонке «Списание и переоценка задолженности» отображается начисленная курсовая разница в размере 900 руб. Наш долг с учетом рассчитанных курсовых разниц составляется 30 000 руб., что видно из отчета Карточка расчетов с клиентами.

Поступление оплаты и переоценка на дату оплаты

Оформляем поступление остатка задолженности в размере 300 USD документом Поступление безналичных ДС от 25.10.2023. Постоплата оформляется по объекту расчетов – документу Реализация товаров и услуг.

Оплата клиентом производится в USD.

Курс USD ЦБ РФ на дату оплаты 25.10.2023 - 93,5224.

Сумма платежа в валюте регламентированного учета = 300 USD * 93,5224 курс ЦБ на дату оплаты = 28 056,72 руб.

Сумма в валюте взаиморасчетов USD закрыта в 0.

При этом есть остаток задолженности в валюте регламентированного учета по счету 62.21 в размере 1 943,28 руб. как разница между суммой отгрузки с учетом рассчитанных курсовых разниц 59 224,41 руб. (по дебету счета) и суммой оплаты 57 281,13 руб. (по кредиту счета).

Остаток задолженности в валюте регламентированного учета до переоценки по курсу, установленному в договоре = 300 USD * 97,0000 по курсу договора = 29 100 руб.

Остаток задолженности в валюте регламентированного учета после переоценки по курсу ЦБ на дату оплаты 25.10.2023 = 300 USD * 93,5224= 28 056,72 руб.

На дату оплаты 25.10.2023 начислен доход от переоценки расчетов с клиентами = 29 100 – 28 056,72 = 1 043,28 руб.

Курсовые разницы пересчитываются на дату оплаты 25.10.2023 – формируется документ Расчет курсовых разниц на период 25.10.2023 на сумму 1 043,28 руб.

В закрытии месяца выполняем регламентное задание «Актуализация движений документов по данным взаиморасчетов – Расчет курсовых разниц по взаиморасчетам с клиентами и поставщиками».

При закрытии месяца курсовые разницы пересчитываются на дату оплаты 25.10.2023 – формируется документ Расчет курсовых разниц на период 25.10.2023. По результату выполнения регламентного задания «Актуализация движений документов по данным взаиморасчетов» курсовые разницы переносятся из регистра «Расчеты с клиентами по срокам» в регистр «Прочие расходы».

По результату выполнения регламентного задания «Регламентированный учет – Расчет курсовых разниц» выполняется переоценка валютного счета учета 62.21 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в валюте)».

Остатки сумм расчетов по регл. и упр. учете, в валюте взаиморасчетов USD по счету 62.21 закрыты в 0.

Переоценка безналичных денежных средств

Остаток в валюте безналичных ДС 600 USD.

В закрытии месяца выполняем регламентное задание «Актуализация движений документов по данным взаиморасчетов - Переоценка денежных средств и финансовых инструментов».
По результату выполнения регламентного задания выполняется переоценка безналичных денежных средств по данным регистров оперативного учета.

Остаток безналичных денежных средств в валюте регламентированного учета до переоценки = 300 USD * 97,4147 курс на дату оплаты 01.10.2023 = 29 224,41 руб.

Остаток безналичных денежных средств в валюте регламентированного учета на дату оплаты 25.10.2023 = 300 USD * 93,5224 курс на дату оплаты 25.10.2023 = 28 056,72 руб.

На дату оплаты 25.10.2023 начислен расход от переоценки безналичных ДС в размере 300 USD = 29 224,41 - 28 056,72 = 1 167,69 руб.

Остаток безналичных денежных средств в валюте регламентированного учета до переоценки = 600 USD *  93,5224 курс на дату оплаты 25.10.2023 = 56 113,44 руб.

Остаток безналичных денежных средств в валюте регламентированного учета на конец месяца на 31.10.2023 = 600 USD * 93,2174 = 55 930,44 руб.

На конец месяца 31.10.2023 начислен расход от переоценки безналичных ДС в размере 600 USD = 56 113,44 - 55 930,44 = 183 руб.

По результату выполнения регламентного задания «Регламентированный учет – Расчет курсовых разниц» выполняется переоценка валютного счета учета 52 «Валютные счета». По данным регистров оперативного учета формируются проводки БУ.

На дату оплаты 25.10.1012 и на конец месяца 31.10.2023 по дебету счета 91.02 и кредиту счета 52 образуется отрицательная курсовая разница в результате пересчета средств на валютном счете.

Пример. Организация ООО «Промресурс» заключила с организацией «Грифон» (поставщик) договор на поставку товара стоимостью 600 у.е. (в том числе НДС 20%). Оплата производится в рублях по курсу USD, зафиксированному на дату отгрузки. Курс зафиксирован на дату отгрузки, задолженность в валюте взаиморасчетов не переоценивается.

Принятие к учету приобретенных товаров

С поставщиком зарегистрирован договор с порядком расчетов «Аванс по договорам, долг по накладным». В договоре установлено значение курса валюты договора «Фиксированный на дату отгрузки» и валюта взаиморасчетов «USD».

Курс долга во взаиморасчетах (курс валюты взаиморасчетов) зафиксирован на дату отгрузки, чтобы долг не переоценивался в регламентированном учете.

Флаг «Оплата в иностранной валюте» не устанавливается, поскольку оплата будет выполняться в валюте регламентированного учета «рублях».

В случае, если договором предусмотрено, что оплата товара, цена которого выражена в условных единицах, производится в рублях по курсу Банка России на дату отгрузки товара (дату перехода права собственности), то курсовых разниц не возникает, поскольку изменение официального курса соответствующей валюты к рублю после такой отгрузки не изменяет требования (обязательства) сторон договора» (Письмо Минфина РФ от 13.11.2017 N 03-03-06/1/74457).

Поступление товара от поставщика оформляется документом Приобретение товаров и услуг с типом операции Закупка у поставщика на сумму 600 USD. Цена включает НДС.

Взаиморасчеты ведутся в USD и стоимость товара установлена в USD, поэтому сумма документа и сумма взаиморасчетов устанавливаются в валюте договора (USD).

Поскольку в договоре установлено значение курса валюты «Фиксированный на дату отгрузки», поэтому при сумме взаиморасчетов в валюте USD и сумме документа в валюте USD курс взаиморасчетов берется на дату отгрузки, то есть на дату приобретения 01.10.23.

Фиксированный курс на дату отгрузки на 01.10.2023 = 97,4147

По результату проведения и отражения документа приобретения товаров и услуг в регламентированном учете формируются проводки:

■ Дт 19.03 Кт 60.31 – на сумму входного НДС, рассчитанную исходя из стоимости приобретенных товаров.

■ Дт 41.01 Кт 60.31 – на стоимость поступивших товаров.

В регистр «Суммы документов в валютах учета» будут внесены сведения о рублевом эквиваленте стоимостных показателей, исходя из установленного курса на дату принятия к учету приобретенных товаров с учетом выданных авансов:

■ налоговая база по НДС при отгрузке товаров составляет 48 707,35 руб. и рассчитывается как (сумма в валюте с НДС 600 USD * 97,4147 фиксированный курс на дату отгрузки) * 100/120;

■ сумма входного НДС, рассчитанная исходя из стоимости приобретенных товаров, составляет 9 741,47 руб. и рассчитывается как (сумма в валюте с НДС 600 USD * 97,4147 фиксированный курс на дату отгрузки) * 20/120;

■ сумме без НДС составляет 48 707,35 руб. и рассчитывается как Сумма с НДС в рублях – Сумма НДС в рублях = 58 448,82 - 9 741,47.

Перечисление оплаты

Перечисление оплаты поставщику в размере 600 USD отражается документом Списание безналичных ДС. Оплата оформляется по объекту расчетов – документу Приобретение товаров и услуг.

В платежном документе отображается активная гиперссылка курс «Фиксированный на дату отгрузки», по которой выполняется переход к форме накладной. Гиперссылка активна при выборе в платежных документах в качестве объекта расчетов, накладной.

В платежном документе автоматически заполняется фиксированный курс USD на дату отгрузки 01.10.2023, то есть на дату документа приобретения товаров и услуг, 97,4147.

Оплата производится в рублях.

Сумма платежа в валюте регламентированного учета = 600 USD * фиксированный курс USD на дату отгрузки 97,4147 = 58 448,82 руб.

Суммы расчетов в валютах регл. и упр. учета. закрыты в 0.

Сумма в валюте взаиморасчетов USD также закрыта в 0.

Поскольку зафиксирован курс долга во взаиморасчетах на дату отгрузки (курс валюты взаиморасчетов), поэтому не выполняется переоценка остатков задолженности в валюте взаиморасчетов в размере 600 USD.

Пример. Организация ООО «Промресурс» (исполнитель) заключила с иностранной организацией «Kikinda (Сербия)» (клиент) договор на оказание дизайнерских услуг стоимостью 600 USD (в том числе НДС 20%). По условиям договора оказание услуг производится на условиях предоплаты в размере 200 USD. Оплата  производится в валюте EUR. Курс зафиксирован на дату отгрузки, задолженность в валюте взаиморасчетов не переоценивается.

В настройках установлено значение «Переоценивать валютные средства – На дату оплаты и на конец месяца» («НСИ и администрирование – Настройка НСИ и разделов – Казначейство и взаиморасчеты - Переоценка валютных средств»).

С клиентом зарегистрирован договор с порядком расчетов «Аванс по договорам, долг по накладным». В договоре установлена валюта взаиморасчетов «USD», значение курса валюты договора «Фиксированный на дату отгрузки» и флаг «Оплата в иностранной валюте», поскольку оплата в валюте EUR, отличной от национальной валюты.

Курс долга во взаиморасчетах (курс валюты взаиморасчетов) зафиксирован на дату отгрузки, чтобы долг не переоценивался в регламентированном учете.

Поступление предварительной оплаты

Оформляем поступление частичной оплаты в размере 200 USD документом Поступление безналичных ДС. Аванс поступает по объекту расчетов – договору с клиентом.

Оплата клиентом производится в валюте EUR.

Для авансов берется официальный курс ЦБ на дату платежа.

Курс USD ЦБ РФ на дату аванса 10.09.2023 - 97,9241.

Курс EUR ЦБ РФ на дату аванса 10.09.2023 - 104,8872.

Сумма платежа в валюте EUR = 200 USD * курс USD на дату аванса 97,9241/ курс EUR на дату аванса 104,8872 = 186,72 EUR

Сумма платежа в валюте регламентированного учета (рубли) рассчитывается из суммы платежа в EUR по курсу 104,8872 RUB/EUR на дату аванса 10.09.2023 = 186,72 EUR * 104,8872 = 19 584,54 руб.

Переоценка безналичных денежных средств

Остаток безналичных денежных средств 186,72 EUR.

В закрытии месяца выполняем регламентное задание «Актуализация движений документов по данным взаиморасчетов - Переоценка денежных средств и финансовых инструментов».
По результату выполнения регламентного задания выполняется переоценка безналичных денежных средств по данным регистров оперативного учета.

Остаток безналичных денежных средств в валюте регламентированного учета до переоценки по курсу ЦБ на дату платежа на 10.09.2023 = 186,72  EUR * 104,8872 RUB/EUR на дату аванса 10.09.2023 = 19 584,54 руб.

Остаток безналичных денежных средств в валюте регламентированного учета на конец месяца на 30.09.2023 = 186,72  EUR * 103,1631RUB/EUR на конец месяца 30.09.2023 = 19 262,61 руб.

На конец месяца 30.09.2023 начислен расход от переоценки безналичных ДС = 19 584,54 - 19 262,61 = 321,93 руб.

По результату выполнения регламентного задания «Регламентированный учет – Расчет курсовых разниц» выполняется переоценка валютного счета учета 52 «Валютные счета». По данным регистров оперативного учета формируются проводки БУ.

На конец месяца 30.09.2023, в котором было поступление предварительной оплаты 10.09.2023, по дебету счета 91.02 и кредиту счета 52 образуется отрицательная курсовая разница в результате пересчета средств на валютном счете.

Оказание услуги клиенту

Оказание услуги отражается документом Реализация товаров и услуг с типом операции Реализация на сумму 600 USD. Цена включает НДС.

Взаиморасчеты ведутся в USD и стоимость услуги установлена в USD, поэтому сумма документа и сумма взаиморасчетов устанавливаются в валюте договора (USD).

В договоре установлено значение курса валюты «Фиксированный на дату отгрузки», поэтому при сумме взаиморасчетов в валюте USD и сумме документа в валюте USD курс берется на дату отгрузки, то есть на дату реализации 02.10.23.

Фиксированный курс USD на дату отгрузки на 02.10.2023 = 97,4147.

По документу Реализация товаров и услуг зачтен аванс на сумму 200 USD, что составляет в валюте регламентированного учета 19 584,54 руб.

По результату проведения и отражения документа реализации товаров и услуг в регламентированном учете формируются проводки:

■ Дт 62.22 Кт 62.21 – на сумму засчитываемой предоплаты.

■ Дт 62.21 Кт 90.01.1 – на стоимость оказания услуги с учетом налога (выручка от реализации услуги с учетом полученных авансов).

■ Дт 90.03 Кт 68.02 – на сумму НДС, начисленную по операции реализации услуги (по курсу на дату реализации).

Согласно п. 3 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы по НДС выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному ст. 167 НК РФ.

Следовательно, на дату оказания услуги иностранному партнеру:

■ налоговая база по НДС составляет 48 707,35 руб. и рассчитывается как сумма без НДС в валюте документа (сумма с НДС в валюте – сумма НДС в валюте) * по курсу на дату отгрузки 02.10.2023 = 500 USD * 97,4147;

■ сумма начисленного НДС составляет 9 741,47 руб. и рассчитывается как База НДС (48 707,35) * 20 %.

При этом согласно правилам определения выручки от реализации в бухгалтерском и налоговом учете (абз. 3 п. 9 ПБУ 3/2006, ст. 316 НК РФ) суммы полученных авансов не переоцениваются. При расчете суммы выручки курс берется на дату предоплаты, если она была, и на дату отгрузки в части, превышающей предоплату. Эти положения применяются к сумме взаиморасчетов, которая уже включает НДС:

■ сумма выручки от оказания услуги с учетом налога составляет 58 550,42 руб. и рассчитывается как сумма аванса в валюте регламентированного учета + остаток долга в валюте взаиморасчетов USD *  фиксированный курс на дату отгрузки на 02.10.2023 = 19 584,54 руб. + 400 USD * 97,4147  = 19 584,54 + 38 965,88 = 58 550,42 руб.

■ сумма без НДС составляет 48 808,95 руб. и рассчитывается как сумма выручки с НДС в рублях – сумма НДС в рублях = 58 550,42– 9 741,47.

Таким образом, налоговая база по НДС при получении предоплаты в иностранной валюте отличается от отражаемой в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров (работ, услуг) (за минусом НДС) и от признаваемого дохода для целей налогообложения прибыли (п. 2 ст. 249 НК РФ, пп. 3.1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Следует обратить внимание, что при наличии авансов порядок определения налоговой базы по НДС при поступлении оплаты в иностранной валюте принципиально отличается и от порядка определения налоговой базы по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или условной денежной единице, установленного п. 4 ст. 154 НК РФ.

В регистре «Суммы документов в валютах учета» формируются записи о рублевом эквиваленте налоговой базы НДС и суммы НДС в валютах регламентированного и управленческого учета.

Записи по налоговой базе НДС и сумме НДС в валютах регламентированного и управленческого учета формируются по курсу на дату реализации, на 02.10.2023.

Поступление оплаты

Оформляем поступление остатка задолженности в размере 400 USD документом Поступление безналичных ДС от 11.10.2023. Постоплата оформляется по объекту расчетов – документу Реализация товаров и услуг.

В платежном документе отображается активная гиперссылка курс «Фиксированный на дату отгрузки», по которой выполняется переход к форме накладной. Гиперссылка активна при выборе в платежных документах в качестве объекта расчетов, накладной.

Оплата клиентом производится в EUR.

Курс расчетов USD зафиксирован на дату отгрузки 02.10.2023 - 97,9241. Фиксируется только курс USD (валюты расчетов) по отношению к рублю.

Курс EUR ЦБ РФ на дату оплаты 11.10.2023 - 105,6864.

При оплате в валюте, когда валюта платежного документа и валюта расчетов отличаются, для расчета кросс-курса (Курс валюты платежа/Курс валюты расчетов) используется курс валюты расчетов, фиксированный на дату отгрузки, и официальный курс ЦБ на дату платежа для валюты платежа.

Сумма платежа в валюте EUR = 400 USD * фиксированный курс USD на дату отгрузки 97,4147 (RUB/USD)/курс EUR 105,6864 (RUB/EUR) ЦБ РФ на дату оплаты 11.10.23 = 368,69 EUR

Курс USD/EUR = 400 USD/ 368,69 EUR = 1,0849

Сумма платежа в валюте регламентированного учета рассчитывается из суммы платежа в EUR по текущему курсу ЦБ РФ на дату оплаты 105,6864 RUB/EUR = 368,69 EUR * 105,6864 = 38 965,52 руб.

Как видно из оборотно-сальдовой ведомости по счету 62.21 – на конец периода есть остаток задолженности клиента в валюте регламентированного учета (рубли) в размере 0,36 руб. (Дебет), образованный как разница между суммой отгрузки 58 550,42  руб. (по дебету счета)  и суммой оплаты 58 550,06 руб. (по кредиту счета).

Сумма взаиморасчетов в валюте USD закрыта в 0.

Курс RUB/USD зафиксирован для постоплаты как 97.4147, а данная курсовая разница возникает из-за округления сумм в валютной постоплате: пересчет суммы 400 USD сначала в EUR, а затем в RUB:

■ 400 USD * 97,4147 RUB/USD = 38 965,88 RUB – долг по расчетам.

■ 400 USD * 97,4147 RUB/USD / 105,6864 RUB/EUR = 368,69 EUR – сумма платежа в валюте
368,69 EUR * 105,6864 RUB/EUR = 38 965,52 RUB

■ 38 965,88 RUB - 38 965,52 RUB = 0,36 RUB

В отчете «Ведомость расчетов с клиентами» остаток в валюте регламентированного учета в сумме 0,36 руб. как курсовая разница отображается в колонке «Списание и переоценка задолженности».

Остатки по регл. и упр. учету считаются курсовыми разницами. При отсутствии остатка взаиморасчетов  в валюте USD разница в сумме 0,36 руб. закрывается курсовыми разницами.

В момент проведения документа Поступление безналичных ДС от 11.10.23 г. в валютах регламентированного и управленческого учета на дату оплаты 11.10.2023 рассчитываются курсовые разницы документом Расчет курсовых разниц.

При этом остаток задолженности в валюте взаиморасчетов USD,  поскольку зафиксирован курс долга во взаиморасчетах на дату отгрузки (курс валюты взаиморасчетов).

Переоценка остатка сумм регл. и упр. учета

Расчет курсовых разниц выполняется по оперативному учету в валюте регламентированного и управленческого учета документом Расчет курсовых разниц, который переоценивает регистры оперативного учета и по данным оперативного учета формируются проводки БУ.

Записи по расчету курсовых разниц делаются в регистре «Расчеты с клиентами по срокам», движения по которому формируются документом Расчет курсовых разниц.

По результату выполнения регламентного задания «Актуализация движений документов по данным взаиморасчетов» в закрытии месяца курсовые разницы переносятся из регистра «Расчеты с поставщиками по срокам» в регистр «Прочие расходы».

По результату отражения документа Расчет курсовых разниц в регламентированном учете или выполнения регламентного задания Отражение документов в регламентированном учете в рамках закрытия месяца формируются проводки регламентированного учета. Проводки формируются по данным оперативного учета. По данным регистров оперативного учета формируются проводки БУ:

■ Дт 91.02 Кт 62.21 - на отрицательную курсовую разницу в размере остатка в валюте регламентированного учета 0,36 руб. между суммой отгрузки в валюте регл. учета и суммой оплаты в валюте регл. учета.

По результату переоценки валютный счет 62.21 закрыт.

Переоценка безналичных денежных средств

В закрытии месяца выполняем регламентное задание «Актуализация движений документов по данным взаиморасчетов - Переоценка денежных средств и финансовых инструментов».
По результату выполнения регламентного задания выполняется переоценка безналичных денежных средств по данным регистров оперативного учета.

Остаток безналичных денежных средств в валюте регламентированного учета до переоценки на конец месяца 30.09.2023 = 186,72  EUR * 103,1631 RUB/EUR курс на конец месяца 30.09.2023  = 19 262,61 руб.

Остаток безналичных денежных средств в валюте регламентированного учета на дату оплаты  11.10.2023 = 186,72  EUR * 105,6864 RUB/EUR  курс на дату оплаты 11.10.2023 = 19 733,76 руб.

На дату оплаты 11.10.2023 начислен доход от переоценки безналичных ДС в размере 186,72 EUR = 19 733,76 - 19 262,61 = 471,15 руб.

Остаток безналичных денежных средств в валюте регламентированного учета до переоценки = 555,41  EUR * 105,6864 RUB/EUR курс на дату оплаты 11.10.2023  = 58 699,28 руб.

Остаток безналичных денежных средств в валюте регламентированного учета на конец месяца на 31.10.2023 = 555,41  EUR * 98,7376 RUB/EUR курс на конец месяца 31.10.2023 = 54 839,85 руб.

На конец месяца 31.10.2023 начислен расход от переоценки безналичных ДС в размере 551,41 EUR = 58 699,28 - 54 839,85 = 3 859,43 руб.

По результату выполнения регламентного задания «Регламентированный учет – Расчет курсовых разниц» выполняется переоценка валютного счета учета 52 «Валютные счета». По данным регистров оперативного учета формируются проводки БУ.

На дату оплаты 11.10.1012 по дебету счета 52 и кредиту счета 91.01 образуется положительная курсовая разница в результате пересчета средств на валютном счете.

На конец месяца 31.10.2023 по дебету счета 91.02 и кредиту счета 52 образуется отрицательная курсовая разница в результате пересчета средств на валютном счете.

Пример. Организация ООО «Промресурс» (покупатель) заключила с организацией «Альтаир» (поставщик) договор на сумму отгрузки 3 000 у.е (в том числе НДС 20 %). Расчеты ведутся в у.е., накладная от поставщика оформлена в рублях, счет-фактура полученный в рублях. Используется порядок расчетов «Аванс по договорам, долг по накладным». По условиям договора поставка производится на условиях предоплаты в размере 50 %. Оплата  производится в рублях. Курс задолженности зафиксирован на дату отгрузки.

С поставщиком зарегистрирован договор с порядком расчетов «Аванс по договорам, долг по накладным». В договоре установлена валюта взаиморасчетов «EUR» и значение курса валюты договора «Фиксированный на дату отгрузки», флаг «Оплата в иностранной валюте» не установлен, поскольку оплата в рублях.

Перечисление предварительной оплаты

Оформляем перечисление частичной оплаты поставщику в размере 1 500 EUR документом Списание безналичных ДС. Аванс перечисляем по объекту расчетов – договору.

Оплата поставщику производится в рублях.

Для аванса берется официальный курс ЦБ на дату платежа.

Курс EUR ЦБ РФ на дату платежа 10.10.2024 - 106, 4175.

Сумма платежа в валюте регламентированного учета = 1 500 EUR * 106, 4175 курс ЦБ на дату платежа (на 10.10.24) = 159 626,25 руб.

Принятие к учету приобретенных товаров

Поступление товара от поставщика оформляется документом Приобретение товаров и услуг с типом операции Закупка у поставщика. Цена включает НДС.

В данном примере взаиморасчеты ведутся в валюте EUR, а стоимость товара (прайс-лист) в накладной от поставщика указана в рублях, то есть входящий документ оформлен в рублях, поэтому формируем приобретение товаров и услуг, в котором сумма документа в рублях, а сумма взаиморасчетов в EUR.

Чтобы сумма поступления и сумма НДС были рассчитаны с учетом курcа аванса, то сумма документа поступления в рублях и сумма взаиморасчетов в валюте должны быть указаны с учетом курса аванса.

При принятии к бухгалтерскому учету имущества, стоимость которого выражена в иностранной валюте, пересчитывается его стоимость в рубли по курсу, установленному Банком России (п. п. 4, 5, 6, 9, 10 ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте"):

■ на дату перечисления аванса продавцу (если договором предусмотрена предварительная оплата) - в части, оплаченной авансом;

■ на дату принятия имущества к учету - в части, не покрытой ранее перечисленным авансом.

Сумма документа в рублях = сумма аванса  EUR * курс на дату аванса + сумма остатка долга EUR * фиксированный курс на дату отгрузки на 27.10.24 (курс ЦБ на 27.10.24) = 1 500 * 106,4175 + 1 500 * 104,8094 = 316 840,35 руб.

Исходя из указанных суммы документа и суммы взаиморасчетов в поступлении автоматически рассчитывается средневзвешенный курс = Сумма документа в рублях/Сумма взаиморасчетов = 316 840,35/3 000 = 105,6135

В табличной части документа приобретения сумма документа в рублях и сумма взаиморасчетов в валюте указаны в явном виде.

В документе две валюты (сумма документа в рублях, сумма взаиморасчетов в валюте), в регистры оперативного учета и проводки бухгалтерского учета транслируется непосредственно рублевая сумма, указанная в документе приобретения (сумма документа = 316 840,35 рублей).

Сумма НДС формируются внутри документа приобретения товаров и услуг по курсу, который указан в приобретении (то есть по курсу 105,6135).  

Стоимостные показатели регистра «НДС предъявленный» с видом движения приход формируются с учетом данных реального счета-фактуры поставщика (как видно из регистра НДС Предъявленный, движения по которому сформированы документом приобретения).

В регистре «Суммы документов в валюте регл. учета», движения по которому формируются документом приобретения товаров и услуг, вводятся записи о рублевом эквиваленте сумм, указанных в табличной части документа приобретения товаров и услуг.

По документу приобретение товаров и услуг формируются проводки регламентированного учета:

■ Дт 19.03 Кт 60.31 – на сумму входного НДС, рассчитанную исходя из стоимости приобретенных товаров.

■ Дт 41.01 Кт 60.31 – на стоимость поступивших товаров.

■ Дт 60.31 Кт 60.32 – на сумму зачтенных авансов поставщикам.

По данным приобретения товаров и услуг зарегистрирован документ Счет-фактура полученный.

Расчет курсовых разниц

В настройках установлено значение «Переоценивать валютные средства – На дату оплаты и на конец месяца» («НСИ и администрирование – Настройка НСИ и разделов – Казначейство и взаиморасчеты - Переоценка валютных средств»).

При фиксированном курсе на дату отгрузки задолженность не переоценивается.

Но, поскольку в документе поступления заполнен средневзвешенный курс 105,6135, а не курс остатка долга (фиксированный курс на дату отгрузки 104,8094), поэтому начисляется курсовая разница из-за ручного курса накладной и зачтенного аванса.

Курсовая разница начисляется по результату выполнения регл. задания «Актуализация движений документов по данным взаиморасчетов» в закрытии месяца.

На дату на конец месяца 31.10.24 начислены прочие расходы = (105,6135 средневзвешенный курс, указанный в поступлении – 104,8094 фиксированный курс на дату отгрузки на 27.10) * 1 500 остаток долга в валюте расчетов EUR = 1 206,15 руб.

В отчете «Ведомость расчетов с поставщиками» рассчитанная курсовая разница отображается в колонке «Списание и переоценка задолженности».

Расчет курсовых разниц выполняется по оперативному учету в валюте регламентированного и управленческого учета документом Расчет курсовых разниц, который переоценивает регистры оперативного учета и по данным оперативного учета формируются проводки БУ.

Записи по расчету курсовых разниц формируются в регистрах «Расчеты с поставщиками по срокам», «Прочие расходы», движения по которым формируются документом Расчет курсовых разниц.

По результату отражения документа Расчет курсовых разниц в регламентированном учете или выполнения регламентного задания Отражение документов в регламентированном учете в закрытии месяца формируется проводка регламентированного учета:

■ Дт 91.02 Кт 60.31 - на прочие расходы от переоценки расчетов с поставщиками.

Перечисление постоплаты

Остаток задолженности перед поставщиком в валюте взаиморасчетов составляет 1 500 EUR, что в валюте регламентированного учета по фиксированному курсу на дату отгрузки на 27.10.24 (курс ЦБ на 27.10.24) составляет 157 214,1 руб. = 1 500 EUR * 104,8094

Остаток долга поставщику с учетом рассчитанной курсовой разницы = 157 214,1 + 1 206,15 (курсовая разница) = 158 420,25 руб.

Оформляем перечисление постоплаты поставщику в размере 1 500 EUR документом Списание безналичных ДС. Оплата оформляется по объекту расчетов – документу Приобретение товаров и услуг.

В платежном документе отображается активная гиперссылка курс «Фиксированный на дату отгрузки», по которой выполняется переход к форме накладной. Гиперссылка активна при выборе в платежных документах в качестве объекта расчетов, накладной.

В качестве фиксированного курса на дату отгрузки заполняется средневзвешенный курс 105,6135, указанный в поступлении.

Оплата поставщику производится в рублях.

Сумма платежа в валюте регламентированного учета с учетом рассчитанной курсовой разницы составляет 158 420,25 руб. (1 500 EUR * 105, 6135 курс средневзвешенный)

На дату платежа переоценка не выполняется.

Остаток задолженности в валюте регламентированного учета и в валюте взаиморасчетов закрыт в 0.

Пример. Организация ООО «Промресурс» (покупатель) заключила с организацией «Альтаир» (поставщик) договор на сумму отгрузки товаров 1 000 у.е. (в том числе НДС 20 %). Расчеты ведутся в у.е., используется порядок расчетов «По договорам». Оплата  производится в рублях. По условиям договора поставка производится на условиях предоплаты.

Отгрузка товаров продавцом и переход права собственности на товары к покупателю приходятся на разные даты. Сумма НДС, предъявленная в счете-фактуре, и сумма НДС, исчисленная со стоимости приобретенных товаров отличаются.

Право собственности на товары переходит к покупателю после доставки товаров на его склад. Стоимость товаров при принятии к учету рассчитываться по курсу на дату оприходования (перехода права собственности, дата перехода права собственности на товары 02.11.24), сумма НДС рассчитывается по дате отгрузки товаров поставщиком (счет-фактура полученный от поставщика в рублях по курсу на дату отгрузки 26.10.24).

С поставщиком зарегистрирован договор с порядком расчетов «По договорам». В договоре установлена валюта взаиморасчетов «EUR» и значение курса валюты договора «Переменный», флаг «Оплата в иностранной валюте» не установлен, поскольку оплата в рублях.

Перечисление предварительной оплаты

Оформляем перечисление частичной оплаты поставщику в размере 100 EUR документом Списание безналичных ДС. Аванс перечисляем по объекту расчетов – договору.

Оплата поставщику производится в рублях.

Для аванса берется официальный курс ЦБ на дату платежа.

Курс EUR ЦБ РФ на дату платежа 12.10.2024 - 105,1095.

Сумма платежа в валюте регламентированного учета = 100 EUR * 105, 1095 курс ЦБ на дату платежа (на 12.10.24) = 10 510,95 руб.

Принятие к учету приобретенных товаров

При приобретении товаров по договорам в у.е и обязательстве по оплате в рублях, когда курсы валют и рублевая оценка отличаются на дату отгрузки и на дату перехода права собственности, документы оформляются обычно в рублях. В таком случае в документе приобретения товаров и услуг в колонке «Сумма НДС» нужно указывать ровно то, что предъявил поставщик в счете-фактуре (в части НДС - выполнение п.2 ст. 171 НК РФ Покупатель имеет право принять к вычету НДС, предъявленный поставщиком, указанный в счете-фактуре).

Весь остаток (сумма без НДС) пойдет на налоговую стоимость товаров (работ, услуг) (в части налога на прибыль - п.10 ст. 272 НК РФ Расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ на дату признания соответствующего расхода, если иное не установлено настоящим пунктом).

Поступление товаров от поставщика оформляется документом Приобретение товаров и услуг с типом операции Закупка у поставщика. Документ оформляется в валюте взаиморасчетов EUR на дату перехода права собственности на товары на 02.11.24.

Накладная от поставщика может быть оформлена в валюте договора (например, EUR) или в рублях, при расчетах в у.е счет-фактура полученный всегда в рублях.

Если накладная от поставщика оформлена в валюте договора EUR и СФ полученный в рублях, то предлагается следующий порядок действий.

Если входящий документ перехода права собственности от поставщика оформлен в валюте договора EUR, то в документе Приобретение товаров и услуг указываем сумму документа в рублях и устанавливаем флаг «Цена включает НДС» на закладке «Дополнительно». Сумма взаиморасчетов будет в EUR (по договору сумма отгрузки 1000 EUR). При указании валюты документа «RUB» по умолчанию устанавливается курс на дату приобретения 02.11.24 (дату перехода права собственности) = 105,8415, в соответствии с которым пересчитывается сумма документа в рубли.

Чтобы сумма поступления с НДС в рублях была рассчитана с учетом курcа аванса, то сумма документа в рублях должна быть указаны с учетом курса аванса.

Курс EUR на дату перехода права собственности на 02.11.24 = 105,8415.

Курс EUR на дату аванса 12.10.2024 = 105,1095.

Сумма документа в рублях с НДС (по ПБУ 3/2006) = сумма зачтенного аванса  EUR по накладной * курс на дату аванса + сумма остатка долга EUR * курс на дату приобретения 02.11 (дату перехода права собственности 02.11) = 100 * 105,1095 + 900 * 105,8415 = 10 510,95 + 95 257,35 = 105 768,3 руб.

Средневзвешенный курс рассчитывается как Сумма документа в рублях с НДС/Сумма взаиморасчетов (сумма отгрузки в валюте договора EUR) = 105 768,3/1000 = 105,7683.

В каждой строке документа приобретения указываем сумму с НДС в рублях, рассчитанную как сумма с НДС в EUR по накладной от поставщика * средневзвешенный курс. При редактировании суммы с НДС  рублях очищается сумма взаиморасчетов.

При этом в каждой строке поступления сумма НДС автоматически пересчитывается от суммы с НДС в рублях (исчисленная со стоимости товаров с НДС в рублях).

Поскольку отгрузка товаров производилась 26.10.24, а переход права собственности согласно условиям договора состоялся 02.11.24, то в колонке «НДС» указывается та сумма, которую предъявил поставщик в счете-фактуре по курсу на дату отгрузки 26.10.24 (выполнение п.2 ст.171 НК РФ). Весь остаток (сумма без НДС) пойдет на налоговую стоимость товаров (работ, услуг) по 10 ст. 272 НК РФ.

В каждой строке документа поступления указываем сумму НДС из счета-фактуры полученный, составленный продавцом на дату отгрузки 26.10.24. Это сумма НДС с учетом курса зачтенного аванса и курса на дату отгрузки.

Курс EUR на дату отгрузки на 26.10.24 = 104,8094.

В форме «Валюты и курс документа» указываем рассчитанный средневзвешенный курс на дату перехода права собственности и с учетом курса зачтенного аванса. При указании курса рассчитывается сумма взаиморасчетов = Сумма документа в рублях/Средневзвешенный курс = 105 768,3/105,7638 = 1000 EUR.

При проведении накладной для каждой строки автоматически рассчитывается сумма взаиморасчетов как Сумма документа в рублях/Средневзвешенный курс

В регистры оперативного учета и проводки бухгалтерского учета транслируется рублевая сумма, указанная в документе приобретения.

Стоимостные показатели регистра «НДС предъявленный» с видом движения приход формируются с учетом данных реального счета-фактуры поставщика (суммы НДС с учетом курса аванса и курса на дату отгрузки).

В регистре «Суммы документов в валюте регл. учета», движения по которому формируются документом приобретения товаров и услуг, вводятся записи о рублевом эквиваленте сумм, указанных в табличной части документа приобретения товаров и услуг.

По документу приобретение товаров и услуг формируются проводки регламентированного учета:

■ Дт 19.03 Кт 60.31 – на сумму входного НДС, рассчитанную исходя из стоимости приобретенных товаров.

■ Дт 41.01 Кт 60.31 – на стоимость поступивших товаров.

■ Дт 60.31 Кт 60.32 – на сумму зачтенных авансов поставщикам.

Стоимость товаров без НДС (по ФСБУ 5) = сумма без НДС в рублях = сумма документа поступления в рублях с НДС (с учетом курса аванса и курса на дату перехода права собственности) – сумма НДС в рублях (с учетом курса аванса и курса на дату отгрузки) = 105 768,3 – 17 623,06 = 88 145,24 руб.

По данным приобретения товаров и услуг зарегистрирован документ Счет-фактура полученный в рублях по курсу на дату отгрузки

Регистрационные записи в книге покупок по данным регистра «НДС Покупки».

Если накладная от поставщика оформлена в рублях и СФ полученный в рублях, то предлагается следующий порядок действий.

Если входящий документ перехода права собственности от поставщика в рублях, то в документе Приобретение товаров и услуг указываем сумму документа в рублях и устанавливаем флаг «Цена включает НДС» на закладке «Дополнительно». Сумма взаиморасчетов будет в EUR. При указании валюты документа «RUB» по умолчанию устанавливается курс на дату приобретения 02.11.24 = 105,8415.

Заполняем строки в табличной части документа поступления и в каждой строке указываем сумму с НДС в рублях из накладной от поставщика. Сумма с НДС должна соответствовать документу, выставленному поставщиком в момент перехода права собственности.

Cумма НДС для каждой строки указывается из счета-фактуры полученный. Это сумма НДС с учетом курса зачтенного аванса и курса на дату отгрузки.

В форме «Валюты и курс документа» указываем сумму взаиморасчетов 1000 EUR (эта сумма может быть указана в контракте, в заказе поставщику, либо может быть уточнена напрямую у поставщика).

Курс в поступлении рассчитывается автоматически как Сумма документа в рублях/Сумма взаиморасчетов в EUR = 105 768,3/1000 = 105,7683. Это средневзвешенный курс на дату перехода права собственности и с учетом курса зачтенного аванса.

При проведении накладной для каждой строки автоматически рассчитывается сумма взаиморасчетов, исходя из средневзвешенного курса и суммы документа в рублях.